Тема 3 «Учет общепроизводственных и общехозяйственных

расходов»

Цель изучения темы: освоение порядка учета затрат связанных организацией производства и управлением предприятием.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных (25 счет) и общехозяйственных (26 счет) расходов. Указанные счета активные, собирательно-распределительные.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями или подразделениями, а также различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на определенный вид продукции. К данному счету могут открывать субсчета: 25 /1 «Общепроизводственные расходы растениеводства»; 25/2 «Общепроизводственные расходы животноводства» и т.д.

К ним относятся расходы: амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества общепроизводственного назначения, расходы по его страхованию; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за основные средства общепроизводственного назначения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников бригад, цехов) Эти расходы учитываются по дебету счета 25 в течении отчетного периода, а в конце периода они списываются по кредиту счета 25 на счета основного, вспомогательного и обслуживающего производства.

Расходы связанные с управлением экономическим субъектом и его обслуживанием в целом учитываются по счету 26 «Общехозяйственные расходы». На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):

А. Расходы на управление организацией: 1) «Заработная плата аппарата управления организацией»; 2) «Командировки и перемещения»; 3) «Содержание пожарной и другой охраны»; 4) «Прочие расходы» (канцелярские, телеграфные и т. п.); 5) «Отчисления на содержание вышестоящих организаций».

Б. Общехозяйственные расходы: 6) «Содержание прочего хозяйственного персонала»; 7) «Амортизация основных средств»; 8) «Содержание и ремонт зданий общехозяйственного назначения»; 9) «Производство испытаний и исследований, содержание общезаводских лабораторий»; 10) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т. п.); 11) «Подготовка кадров»; 12) «Организованный набор рабочей силы»; 13) «Прочие расходы».

В. Сборы и отчисления: 14) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы»

Г. Общезаводские непроизводительные расходы: 15) «Потери от простоев»; 16) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников); 17) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)» (виновные лица отсутствуют); 18) «Прочие непроизводительные расходы».

На сельскохозяйственных предприятиях общепроизводственные (общехозяйственные) расходы распределяют пропорционально сумме прямых затрат на производство продукции за минусов семян в растениеводстве, кормов в животноводстве, полуфабрикатов в промышленном производстве. Делением косвенных расходов на общую базу рассчитывают коэффициент для распределения. После этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путем умножения базы для распределения по этому объекту на коэффициент.

Предусмотрено два варианта списания общехозяйственных расходов: 1. Расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной себестоимости продукции: общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Они распределяются по видам продукции пропорционально выбранному показателю.

2. Включение общехозяйственных расходов в себестоимость продаж продукции (работ, услуг): вся сумма общехозяйственных расходов списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»: формируется неполная себестоимость продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: расходы, связанные с подготовкой к сезонным работам; освоением новых производств; рекультивацией земель и иных мероприятий и др.

Расходы будущих периодов собираются по дебету 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами: 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Учтенные на счете 97 расходы будущих периодов списываются равными долями в течение трех лет на объекты учета затрат.

Практические задания по теме «Учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов»

Задача Распределить общепроизводственные и общехозяйственные расходы ОАО «Маяк». Составить соответствующие бухгалтерские записи.

Таблица 33 Ведомость распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, руб.

Отрасли производства, объекты учета затрат	База для распределения, руб.	Общепроизводственные расходы, руб.	Общехозяйственные расходы, руб.
Озимая пшеница
Яровая пшеница
Сахарная свекла
Итого по растениеводству	?
Молочное стадо
Молодняк КРС
Итого по животноводству	?
Всего	?

Задача Сельскохозяйственное предприятие ОАО «Маяк» выпускает два вида продукции А и В в коли­честве 1090 и 2020 единиц. Величина заработной платы основных произ­водственных рабочих на единицу продукции А составляет 400 руб., на единицу продукции В - 320 руб. Величина накладных расходов за от­четный период - 9800 руб. Определить величину накладных расходов на единицу продукции каждого вида.

Задача Составить корреспонденцию счетов по операциям приведенным в таблице 34.

Таблица 34. Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
	Начислена заработная плата агрономам и бригадирам растениеводства
	Начислены страховые взносы по оплате труда агронома и бригадиров
	Начислена амортизация по основным средствам общеотраслевого назначения в растениеводстве
	Списаны затраты по текущему ремонту основных средств
	Списаны расходы по охране труда и технике безопасности в растениеводстве
	Учтены услуги гужевого транспорта на подвоз воды и еды механизаторам растениеводства на полевых работах
	Списаны строительные материалы на ремонт полевых станов
	Списано топливо на работу легкового автомобиля, обслуживающего бригадира 1 полеводческой бригады
	Списаны затраты на оплату труда учетчика 1 полеводческой бригады
	Списаны дезинфицирующие средства на обработку складов семян в полеводческой бригаде
	Итого затрат			?

Задача Составить ведомость распределения общепроизводственных расходов растениеводства используя данные таблицы 34.

Таблица 35. Ведомость распределения общепроизводственных расходов растениеводства

Культура	База распределения (прямые затраты за исключением стоимости семян, руб.	Сумма к распределению	Дебет	Кредит
Пшеница озимая
Кукуруза
Подсолнечник
Сахарная свекла
Многолетние травы
Однолетние травы
Прочие
Итого:

Задача. Составить корреспонденцию счетов по учету общепроизводственных расходов в животноводстве приведенных в таблице 36

Таблица 36 Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
	Начислена заработная плата зооветеринарным работникам
	Начислены страховые взносы по их оплате труда			?
	Начислена амортизация по основным средствам общеотраслевого назначения
	Списаны затраты по текущему ремонту общехозяйственных основных средств в животноводстве
	Списаны расходы по охране труда и технике безопасности животноводства
	Учтены услуги гужевого транспорта на обслуживание механизаторов в животноводстве
	Начислено подрядчику за произведенный ремонт конторы животноводческой фермы
	Списаны строительные материалы на ремонт животноводческих помещений
	Списаны затраты по транспортному обслуживанию работ в животноводстве
	Списаны дезинфицирующие средства на обработку животноводческих помещений
	Списаны затраты на подготовку кадров для животноводства
	Списаны строительные материалы на ремонт летних лагерей для скота
	Итого затрат

Задание Используя данные таблицы 36 составить ведомость распределения общепроизводственных расходов в животноводстве

Таблица 37. Ведомость распределения общепроизводственных расходов животноводства

Вид животных	База распределения (прямые затраты за исключением стоимости кормов	Сумма к распределению, руб.	Дебет	Кредит
Молочное стадо коров
Молодняк скота
Свиньи
Овцы
Птица
Пчелы
Итого:

Задание Составить корреспонденцию счетов по учету общехозяйственных расходов приведенных в таблице 38. Распределить общехозяйственные расходы в ведомости приведенной в таблице 39.

Таблица 38 Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
	Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу
	Начислены страховые взносы на их оплату
	Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения
	Списаны затраты по текущему ремонту основных средств общехозяйственного назначения
	Списаны расходы по содержанию пожарно-сторожевой охраны
	Списаны расходы по командировке гл. бухгалтера
	Списаны расходы по содержанию автомобиля директора
	Списаны расходы по приобретенным канцтоварам
	Списаны расходы по отоплению здания конторы
	Акцептованы счета за телефонные переговоры
	Списаны расходы автотранспортного парка на общехозяйственные нужды
	Начислены премии за рационализаторские предложения и изобретения
	Списана недостача материалов, принятая за счет хозяйства
	Итого затрат

Таблица 39 Ведомость распределения общехозяйственных расход

Культура и вид животных	База распределения (прямые затраты за исключением стоимости семян, кормов. руб.	Сумма к распределению	Дебет	Кредит
Пшеница озимая
Кукуруза
Подсолнечник
Сахарная свекла
Многолетние травы
Однолетние травы
Прочие
Итого:
Молочное стадо коров
Молодняк скота
Свиньи
Овцы
Птица
Пчелы
Итого:	?

Тема 4 «Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства»

Цель изучения темы: ознакомить студентов с основными положениями учета затрат на производство растениеводческой продукции и порядком исчисления ее себестоимости.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство".

По дебету счета 20, субсчет 1 "Растениеводство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции растениеводства. По кредиту счета 20, субсчет 1 "Растениеводство" учитываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.

Остаток по счету 20, субсчет 1 "Растениеводство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Объектами учета затрат в растениеводстве являются сельскохозяйственные культуры, сельскохозяйственные работы; затраты подлежащие распределению, прочие объекты.

По 1 группе объектов учета затрат открывают аналитические счета по культурам (пшеница озимая) и по наименованию групп культур (овощи защищенного грунта); по 2 группе - по видам сельскохозяйственных работ в том случае, когда неизвестно, под какие культуры производятся данные затраты (подъем зяби, лущение); по 3 группе по затратам которые относятся к нескольким объектам (амортизация и затраты на ремонт основных средств, подлежащие распределению).

Затраты группируются по элементам и в соответствии с типовой номенклатурой затрат калькуляционных статей по каждому аналитическому счету и отражаются по дебету счета 20/1 «Растениеводство»: 1. семена и посадочный материал; 2. удобрения минеральные и органические; 3. средства защиты растений; 4. нефтепродукты (с 1 по 4 статью - кредит 10 «Материалы»); 5) работы и услуги (своих вспомогательных производств - кредит 23 «Вспомогательные производства», подрядных организаций – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 6) оплата труда основным работникам отрасли (кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»); 7) отчисления на социальные нужды отрасли (кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию»); 8) содержание основных средств (амортизационные отчисления – кредит 02 «Амортизация основных средств», ГСМ – кредит 10 «Материалы»; ремонт основных средств – кредит 23 «Вспомогательные производства»); 9) расходы по организации и управлению – кредит 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы»; 10) прочие расходы (платежи страхованию имущества - кредит 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

Основную продукцию растениеводства приходуют в дебет счета 43 / 1 «Готовая продукция растениеводства», а побочную в дебет счета 10 «Корма, семена»

Перед исчислением себестоимости продукции растениеводства следует распределить общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты по орошению и осушению земель, амортизационные отчисления по некоторым видам основных средств (то есть все распределяемые затраты).

Объектами исчисления себестоимости продукции растениеводства являются виды продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры.