Глава 3. Учет затрат на производство сельскохозяйственной продукции

Тема 1 «Основные положения по учету затрат»

Цель изучения темы: ознакомить студентов с основными положениями учета затрат на производство продукции: содержанием понятия «затраты», классификацией затрат, видами себестоимости продукции и методами учета затрат.

Нормативными документами по учету затрат на производство продукции (работ и услуг) в АПК являются: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ПБУ 10/99 «Расходы организации» (от 6 мая 1999 г. N 33н); Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (от 6 июня 2003 г. N 792).

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. Затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), которая должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов. Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. Для исчисления себестоимости продукции затраты необходимо классифицировать.

Себестоимость продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. К незавершенному производству относят затраты на не законченную производством продукцию. По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Элемент – это экономически однородный вид затрат, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (почтово-телеграфные и телефонные).

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов. Организациям рекомендуется следующая группировка расходов по статьям калькуляции:

1 Материальные затраты (ведется учет семян, удобрений и средств защиты растений в растениеводстве; кормов, ветеринарных препаратов в животноводстве; сырья и полуфабрикатов в промышленном производстве; строительных материалов и запасных частей при ремонте основных средств; топлива на работу автотранспорта);

2 Возвратные отходы (стоимость побочной продукции –оценивается по плановой себестоимости и вычитается из общей суммы затрат на производство основной продукции);

3 Оплата труда с отчислениями на социальные нужды (все виды основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых в производстве по конкретному объекту учета затрат и отчисления в фонды социального страхования);

4 Содержание основных средств (в том числе: нефтепродукты; амортизация основных средств, ремонт основных средств);

5 Работы и услуги (стоимость услуг подразделений своего вспомогательного производства и подрядных организаций);

6 Организация производства и управления - отражаются суммы отраслевых и общехозяйственных расходов, которые относят на себестоимость продукции пропорционально установленной базе);

7 Потери от брака (применяется в промышленных производствах и отражает стоимость окончательного брака или затраты на его исправление, отнесенные на себестоимость продукции);

8 Прочие производственные расходы (затраты на обязательное страхование отраслевого имущества, персонала, стоимость спецодежды и спецобуви, платежи по налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции);

9 Расходы на продажу (стоимость транспортировки продукции при продаже, стоимость тары, затраты на рекламу и др.)

Итог первых 8 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 9 статей – себестоимость ее продаж.

Организации могут вносить изменения в номенклатуру статей - расширять номенклатуру затрат с учетом особенностей организации и производства.

Затраты на производство группируют по видам деятельности (видам производств). Выделяются основное производство, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства.

Затраты в зависимости от особенностей технологического производственного процесса подразделяются на основные и накладные (организационно-управленческие). Основные связаны непосредственно с производственным процессом (оплата труда производственного персонала, затраты сырья). Накладные (организационно-управленческие) затраты обусловлены выполнением функции управления, контроля и организации производства. Это оплата труда общепроизводственного (общеотраслевого) персонала: агрономов и др., затраты материальных ресурсов на общеотраслевые нужды.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые обусловлены производством определенного вида продукции и непосредственно включаются в ее себестоимость (семена, сырье). Косвенные затраты обусловлены производством нескольких видов продукции и подлежат распределению между объектами учета в соответствии с тем или иным принципом.

Затраты формируют себестоимость продукции, которая зависимости от времени и порядка составления может быть плановой, нормативной, ожидаемой и отчетной.

Плановые калькуляцииопределяют среднюю себестоимость продукции на плановый период (год, квартал), основаны на прогрессивных нормах расхода производственных запасов и норм общепроизводственных расходов. Нормы расходов считаются средними для планируемого периода.

Нормативная калькуляцияприменяется при нормативном методе учета затрат и составляется на основе норм расхода производственных ресурсов (текущих норм затрат). В нормативную калькуляцию вносятся уточнения в процессе производства по мере изменения норм и устанавливаются отклонения.

Ожидаемая калькуляциясоставляется на первое октября отчетного года по фактическим данным за прошедшие 9 месяцев и пред­полагаемым данным по затратам на оставшийся период до конца отчетного года, она используется для предварительного определения результатов организации.

Отчетные (фактические) калькуляциисоставляются по данным учета о фактических затратах и отражают фактическую себестоимость продукции (работ и услуг), используются для определения фактического финансового результата деятельности организации.

Полная (коммерческая) себестоимостьслагается из про­изводственной себестоимости и коммерческих расходов.

Учет затрат предприятия организуется в соответствии с определенным методом учета затрат - совокупности при­емов, применяемых для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельного вида продукции, работ, услуг или их единицы.

В отечественной практике применяются такие мето­ды учета затрат на производство и калькуляции: 1) простой (прямой), 2) позаказный, 3) попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный), 4) попроцессный, 5) метод исключения затрат на побочную продукцию, 6) метод коэффициентов, 7) пропорциональный метод.

Простой метод: производится прямой расчет себестоимости продукции – сумма учтенных затрат делится на количество продукции, применяется когда из производства получают один ее вид.

Позаказный метод - объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Аналитические счета открываются по видамзаказов. Этот метод применяется в ремонтных, швейных мастерских, в строительстве. Себестоимость заказа оп­ределяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказадо дня его выполнения.

Попеределъный метод - применяется на перераба­тывающих предприятиях, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Аналитические счета от­крываются по переделам.

Попроцессный метод - производственные затраты собираются на протяжении всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Например, затраты на выращивание ячменя учитываются в целом: от подготовки по­чвы и до уборки урожая. Объектами учета затрат являются отдельные процессы, а объектом калькуляции - отдельные виды продукции (зерно ячменя).

Метод исключения затрат на побочную продукцию: продукцию делят на основную и побочную. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной продукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма составляет себестои­мость основной продукции.

Метод коэффициентов - затраты, учтенные по одному объекту, распределяют между несколькими видами продукции - объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции. Для этого устанавливаются коэффициенты перевода продукции в условную (сперва исчисляют себестоимость условной продукции, а затем натуральной).

Пропорциональный метод: из производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены. Затраты распределяют между объектами калькуляции пропорционально выбранной базе (цена реализации, площадь и др.).

Нормативный метод: отдельные виды затрат учитывают по те­кущим нормам и ведут оперативный учет отклоне­ний фактических затрат от норм. Фиксируют изменения норм и определяют их влияние на себестоимость. Фактическая себестоимость равна сумме затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изме­нений норм.

Комбинированный метод предусматривает использование нескольких методов. Например, при исчислении себестоимости молока и приплода в сельскохозяйственных организациях при­меняют метод исключения побочной продукции, а затем пропорциональный метод.

Практические задания по теме «Основные положения по учету затрат»

Задача Произвести классификацию затрат, приведенных в таблице 27 на одноэлементные (состоящие из одного экономического элемента) и комплексные (состоящие из нескольких экономических элементов).

Таблица 27. Производственные затраты сельскохозяйственного предприятия

	Название статей и элементов затрат	Сумма, руб.
	Семена и посадочный материал:	?
- покупные
- собственные текущего производства и собственные прошлых лет
	Средства защиты растений (гербициды, инсектициды и другие средства)
	Корма:	?
-покупные;
-собственного производства текущего года и прошлых лет
	Подстилка для животных
	Топливо для работы сельскохозяйственных уборочных машин
	Работы и услуги сторонних организаций (ремонтные работы, поставка газа)
	Работы и услуги вспомогательных производств:
	- ремонтной мастерской
- ремонт зданий и сооружений
- машинно-тракторного парка
- автопарка
	Налоги, сборы и другие платежи	?
	- обязательное страхование имущества
- сельскохозяйственный налог
	Содержание основных средств	?
	- амортизация
- арендная плата
- платежи по лизингу
	Оплата труда механизаторов растениеводства
	Отчисления на социальные нужды механизаторов растениеводства (34 %)	?
	Непроизводительные потери
	- потери от брака	-
- потери от падежа
- гибель посевов по внепроизводственным причинам
- естественная убыль
	Хозяйственный инвентарь
	Общехозяйственные расходы
	Общепроизводственные расходы
	Расходы на продажу продукции	?
	- упаковка
- транспортировка
- содержание склада

Решение произвести с помощью таблицы 28.

Таблица 28 Классификация статей затрат на одноэлементные и комплексные

Наименование затрат	Элементы затрат	Комплексные статьи
Материальные затраты	Затраты на оплату труда	Отчисления на социальные нужды	Амортизация	Прочие

2. Произвести классификацию затрат, приведенных в таблице 27 на прямые и косвенные. Решение произвести с помощью таблицы 29.

Таблица 29 Классификация затрат на прямые и косвенные

Наименование затрат	Прямые затраты	Косвенные затраты

Тема 2 «Учет затрат вспомогательных производств»

Цель изучения темы: познакомить студентов с организацией учета затрат на работы и услуги вспомогательных производств и хозяйств, порядком исчисления их себестоимости.

Вспомогательные производства предназначены для обслуживания производства основной деятельности. Для учета затрат по вспомогательным производствам предназначен синтетический счет 23 «Вспомогательные производства», субсчета открывают по видам указанных производств (23/1«Ремонтные мастерские»; 23\2 «Ремонт зданий и сооружений; 23\3 «Машино-тракторный парк»; 23\4 «Автомобильный транспорт» и т.д.). По дебету счета учитываются затраты по соответствующим аналитическим счетам в разрезе статей затрат. При этом состав­ляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 кредит счетов 70 69,10, 76, 02. т.д.

По кредиту счета в течение года отражается пла­новая оценка услуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 90 и других кредит счета 23.

Учет ведется по номенклатуре статей затрат аналитического учета, обусловленной спецификой вспомогательного производства.

Для структур вспомогательного характерно наличие цеховых расходов – общих для всего подразделения (освещение, отопление, зарплата специалистов и хозяйственного персонала). Цеховые затраты включают в себя следующие статьи: заработная плата цехового персонала (зав. мастерской, механик, бухгалтер); отчисления по социальному страхованию; расходы на содержание зданий, оборудования, станков и т.д.; техника безопасности; прочие расходы. В течение года цеховые расходы списываются на себестоимость работ, выполняемых мастерскими, в плановых размерах, пропорционально прямой зарплате. В конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат.

Для расчета себестоимости работ и услуг вспомогательного производства применяется в основном простой метод (все учтенные затраты на их выполнение делят на их объем), только при ремонте основных средств (23/1«Ремонтные мастерские»; 23\2 «Ремонт зданий и сооружений) используется позаказный метод учета затрат.

По вспомогательным производствам калькуляционной единицей выступает: тонно-километр (автотранспорт), условно-эталонный гектар (МТП), кубометр (водоснабжение), заказ (ремонтные мастерские и ремонт зданий и сооружений) и другие.

В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Разность между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу. Если: плановая себестоимость оказалась меньше фактической то используют метод «дополнительной проводки»; плановая себестоимость оказалась больше фактической то используют метод «красное сторно». После списания калькуляционной разницы счет 23 закры­вается и сальдо не имеет (кроме незавершенного ремонта).

Практические задания по теме «Учет затрат вспомогательных производств»

Задача В течение года в ООО «Маяк», цеховые расходы ремонтной мастерской, списывались на объекты учета в плановой оценке. Их сумма составила 122900 руб. В конце года фактические цеховые расходы составили 160800 руб. Прямая заработная плата в основных затратах по ремонту объектов приведена в таблице 30. Определить фактическое отклонение цеховых расходов от плановых и распределить его по ремонтируемым объектам. Решение выполнить в форме таблицы 30.

Таблица 30 Распределение отклонений по цеховым расходам ремонтной мастерской

Ремонтируемые объекты	Прямая заработная плата, руб.	Цеховые расходы по плану, руб.	Цеховые расходы по факту, руб.	Отклонение факта от плана, руб. (+/-)	Списывается в дебет счета
Ремонт комбайнов
Ремонт коровника
Ремонт мельницы
Изготовление инструментов
Ремонт автотранспорта
Услуги на сторону
Итого				*

Задача Составить корреспонденцию счетов хозяйственные операции по содержанию и эксплуатации грузового автотранспорта и рассчитать фактическую себестоимость одного тонно - километра. Списать калькуляционные разницы по потребителям транспортных услуг ОАО «Маяк». Решение произвести в таблице 31.

Таблица 31 Журнал регистрации хозяйственных операций по аналитическому счету «грузовой автотранспорт»

№ п\п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
	Начислена заработная плата водителям, работавшим: а) на внутрихозяйственных работах б) на транспортных работах при продаже продукции
	Отчисления органам социального страхования в установленном размере и отнесено: а) на внутрихозяйственных работах б) на транспортных работах при продаже продукции
	Списаны нефтепродукты, израсходованные тракторами: а) а) на внутрихозяйственных работах б) на транспортных работах при продаже продукции
	Начислена амортизация основных средств автопарка
	Начислены страховые платежи по страхованию машин
	Списаны затраты по ремонту грузовых машин, произведенные в ремонтной мастерской
	Учтены прочие расходы по эксплуатации автотранспорта
	Учтены транспортные работы тракторов по плановой себестоимости 1 т-км 100,5 руб. (всего 12450 т-км): а) строительство магазина – 2550 т-км б) обслуживание основного стада КРС – 2200 т-км в) на обслуживание молокозавода – 2300 т-км г) на продажу продукции – 5400 т-км			? ?   ?   ?

Задача В ООО «Маяк» за 200_г затраты по эксплуатации грузового автотранспорта составили 15238000 руб. В течение года грузовым автотранспортом отработано 802000 т-км, в том числе в растениеводстве -221000 т-км, животноводстве – 432000 т-км, на молокозаводе – 81000 т-км, на самообслуживании – 29000 т-км и для сторонних организаций – 39000 т-км. Плановая себестоимость 1 т-км составила 17,1 руб. Кроме того, в течение года от грузовых машин оприходовано отработанного масла на сумму 8340 руб. Определить калькуляционную разницу между фактической и плановой себестоимостью 1 т-км и распределить отклонения по потребителям услуг. Составить бухгалтерские проводки.

Задача Составить бухгалтерские записи и рассчитать фактическую себестоимость 1 киловатт-часа электростанции ООО «Маяк», если известно что общая сумма затрат по электростанции складывается из статей затрат таблицы 32

Таблица 32 Журнал регистрации хозяйственных операций по аналитическому счету «Электростанция»