Практическое занятие № 3 Аудит учета материалов

19. В ходе инвентаризации в обществе с ограниченной ответственностью была обнаружена недостача строительных материалов на сумму 3000 руб. Виновным в недостаче был признан Иванов В.М.

С Ивановым В.М. заключен договор о материальной ответственности. Вину работник признал, и ущерб возместил аналогичным строительным материалом. В бухгалтерии составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 94 К 73-2 – 3000 руб.;

Д 73-2 К 94 – 3000 руб.;

Д 50 К 73-2 – 3000 руб.;

Д 10 К 50 – 3000 руб.

Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

20. ООО «Урал» заключило договор поставки с ООО «Запад», по которому приобретает партию горюче-смазочных материалов стоимостью 3540 руб., в том числе НДС. Материалы приобретены на условиях последующей оплаты. Договор устанавливает переход права собственности на материалы от продавца к покупателю в момент их оплаты покупателем. Материалы сначала приходуются на склад ООО «Урал», а затем производится оплата ООО «Запад». В бухгалтерии ООО «Урал» были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 10 К 60 – 3540 руб.;

Д 19 К 60 – 540 руб.;

Д 60 К 51 – 3540 руб.;

Д 68 К 19 – 540 руб.

Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

21. В ООО «Восток» за 1 квартал 2009 года имеется следующая информация по движению материалов. Согласно учетной политике организация ведет учет материалов с использованием учетных цен на счетах 10, 15, 16 (табл. 3).

Таблица 3

Информация по счетам за 1 квартал в ООО «Восток»

Счет	Сальдо начальное	Обороты дебетовые	Обороты кредитовые
	137 000	481 360	556 400
	-2 600	30 760

В течение 1 квартала 2009 года в ООО «Восток» были совершены операции по списанию материалов по учетным ценам:

Д 20 К 10 – 384 800 руб.;

Д 26 К 10 – 47 580 руб.;

Д 44 К 10 – 69 720 руб.;

Д 94 К 10 – 16 800 руб.;

Д 91-2 К 10 – 37 500 руб.

По данным бухгалтерской службы ООО «Восток» процент отклонений равен 4,06 %. По списанию отклонений в бухгалтерии ООО «Восток» были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 20 К 10 – 15622,9 руб.;

Д 26 К 10 – 1931,7 руб.;

Д 44 К 10 – 2830,7 руб.;

Д 94 К 10 – 682,1 руб.;

Д 91-2 К 10 – 1522,5 руб.

Проверить правильность отражения в учете ООО «Восток» списания отклонений по материалам.

22. С учетом требований «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» проверьте правильность используя методические указания по инвентаризации [9]:

1) определения результатов инвентаризации материалов на складе;

2) бухгалтерских записей;

3) исчисления сумм НДС.

Данные инвентаризации приведены в табл. 4.

Таблица 4

Результаты инвентаризации

№ п.п.	Наименование материала	Единица измерения	Учетная цена, руб.	Фактическое наличие	По учетным данным
количество	сумма	количество	сумма
	Спирт технический	кг			2 400		4 800
	Белила цинковые	кг			6 888		7 560
	Олифа	кг	24,5		6 370		5 390
	Провод сечением 2 мм	м			5 520		6 480
	Провод сечением 4 мм	м			10 920		9 520

Окончание табл. 4

№ п.п.	Наименование материала	Единица измерения	Учетная цена, руб.	Фактическое наличие	По учетным данным
количество	сумма	количество	сумма
	Бумага упаковочная	кг	4,3		3 870		3 870
Итого	2 624	35 968	2 640	37 620

Один литр спирта весит 0,9 кг. Транспортно-заготовительные расходы по вспомогательным материалам (спирт) на день инвентаризации составили 10 %. Нормы естественной убыли при хранении:

1) спирт технический – 2 % от оборота;

2) белила – 0,05 % от оборота;

3) олифа – 0,1 % от оборота.

Оборот по отпуску материалов с даты последней инвентаризации составил:

1) спирт – 500 л;

2) белила – 120 кг;

3) олифа – 80 кг.

Розничная цена 1 л спирта – 100 руб.

Бухгалтером данной организации были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д 20 К 10 – 5348 руб. – списаны материалы по результатам проведения инвентаризации;

Д 10 К 91 – 1400 руб. – оприходованы излишки материалов по результатам инвентаризации.

Сформировать мнение аудитора по данной ситуации. Выявить допущенные нарушения. Оценить существенность выявленных нарушений.

23. В учетной политики организации предусмотрен учет материалов с применением счетов 15 и 16. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам, равным цене поставщика. Списание материалов в производство осуществляют методом ФИФО.

Проверить бухгалтерские записи по счетам в журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 5).

Составить аналитическую справку для включения в письменную информацию аудитора по результатам проверки.

Таблица 5

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
	1 декабря получено на склад 100 банок масляной краски по 3 кг. В счете-фактуре поставщика указана продажная цена 1 банки 180 руб., в том числе НДС 27 руб.			15 300 2 700

Окончание табл. 5

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
	На основании приходного ордера краска принята к учету на склад			15 300
	Приняты к учету услуги транспортной организации за доставку краски по счет-фактуре и акту выполненных работ 600 руб., в том числе НДС 92 руб.
	Оплачено с расчетного счета за доставку краски
	Оплачено с расчетного счета поставщику за краску			18 000
	12 декабря получено на склад 500 банок краски от ЗАО «Наш дом». В счете-фактуре указана цена 1 банки весом 3 кг. – 180 руб., в том числе НДС 27 руб.			76 271 13 729 76 271
	Посредник предъявил счет за услуги по закупке краски. В счете-фактуре указано, что данные услуги составили 1 200 руб., в том числе НДС 183 руб.			1 017
	26 декабря произведена оплата ЗАО «Наш дом» за краску			90 000
	Налоговый вычет по НДС			16 704

24. В декабре по требованиям-накладным списана краска:

1) основному производству – 400 банок для окраски выпускаемой продукции;

2) спортзалу – 20 банок для текущего ремонта;

3) вспомогательному производство – 10 банок.

В бухгалтерии составлены бухгалтерские записи:

Д 20 К 10 – 60 000 руб. –?

Д 26 К 10 – 3000 руб. –?

Д 23 К 10 – 1500 руб. –?

Д 26 К 16 – 1000 руб. –?

Справка. По данным бухгалтерского учета на счете 10 «Материалы» на 1 декабря числится 70 банок краски по 3 кг на сумму 10 800 руб.; на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – 520 руб. Данные о поступлении краски следует взять из задания 23.

Провести аудит списания краски. Составить аудиторскую справку по результатам проверки для включения в аудиторское заключение.

25. ООО «Экспресс» обратилось к аудитору за консультацией по выбору в учетной политике варианта учета материалов в целях снижения себестоимости.

При знакомстве с деятельностью организации и бухгалтерской отчетностью аудитором установлено, что ООО «Экспресс» производит и фасует чай.

Организация с устойчивым темпом роста объема продаж высокорентабельная.

По данным аналитического учета продукции в декабре:

1) остаток на начало месяца составил 320 кг по средней покупной цене 225 руб. на сумму 72 000 руб.;

2) поступило от поставщиков:

01 декабря – 560 кг по цене 240 руб. за кг на сумму 134 400 руб.;

19 декабря – 825 кг по цене 270 руб. за кг на сумму 222 750 руб.;

22 декабря – 760 кг по цене 290 руб. за кг на сумму 220 400 руб.;

27 декабря – 610 кг по цене 315 руб. за кг на сумму 192 150 руб.;

3) отпущено в основное производство:

02 декабря – 140 кг;

15 декабря – 290 кг;

20 декабря – 360 кг;

25 декабря – 410 кг;

28 декабря – 320 кг.

Рассчитать методами средней себестоимости и ФИФО отпуск материалов в основное производство и обосновать наиболее оптимальный вариант списания материалов в целях снижения себестоимости.

26. В январе организация получила в банке кредит на приобретение материалов в сумме 360 000 руб. сроком на три месяца под 24 % годовых. Деньги перечислены поставщикам материалов в качестве предоплаты. Материалы получены 1 февраля. Организацией начислены проценты за пользование кредитом в январе 7 200 руб., в феврале 7 200 руб. и в марте 7 200 руб. В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи:

В январе:

Д 51 К 66 – 360 000 руб. –?

Д 60 К 51 – 360 000 руб. –?

В феврале:

Д 91 К 66 – 7200 руб. –?

Д 15 К 60 – 300 000 руб. –?

Д 10 К 15 – 300 000 руб. –?

Д 19 К 60 – 60 000 руб. –?

Д 91 К 66 – 7200 руб. –?

В марте:

Д 91 К 66 – 7200 руб. –?

Д 66 К 51 – 381 600 руб. –?

Проверить правильность бухгалтерских записей. По результатам проверки подготовить справку аудитора.

Для обоснования своих выводов используйте ПБУ 10/99 [8].