Практическое занятие № 1 Аудит учета основных средств

1. Организация оприходовала станок. Сумма, уплаченная поставщику по договору, составила 30 000 руб., в том числе НДС 4576 руб. Доставка станка произведена транспортной организацией.

Оплачены и акцептованы услуги по доставке станка на склад на сумму 2400 руб., в том числе НДС 366 руб. Сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 1200 руб., в том числе НДС 183 руб. Бухгалтерией организации были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 08 К 60 – 25 424 руб. – оприходован станок, поступивший от поставщика;

Д 19 К 60 – 4576 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;

Д 26 К 76 – 2034 руб. – приняты к учету услуги посреднической организации и акцептован счет поставщика;

Д 19 К 76 – 366 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;

Д 26 К 76 – 1017 руб. – приняты к учету услуги по погрузочно-разгрузочным работам и акцептован счет поставщика;

Д 19 К 76 – 183 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;

Д 01 «Основные средства в эксплуатации» К 08 – 25 424 руб. – станок введен в эксплуатацию.

Установите характер нарушений, определите, какие нормативные документы нарушены, составьте исправительные бухгалтерские записи, сформулируйте запись в отчет аудитора, оцените существенность выявленных нарушений.

2. Аудиторской проверкой установлено, что организацией продан сварочный аппарат. Выручка от реализации сварочного аппарата составила 90 000 руб. Основной вид деятельности организации – производство стальных конструкций. При этом произведены следующие бухгалтерские записи:

Д 01 «Выбытие основных средств» К 01 «Основные средства в эксплуатации» – 40 000 руб. – списана первоначальная стоимость объекта основных средств при выбытии;

Д 02 К 01 «Выбытие основных средств» – 5000 руб. – списана сумма накопленной амортизации при выбытии объекта;

Д 50 К 90 – 90 000 руб. – получена в кассу выручка от реализации сварочного аппарата.

Составьте мнение аудитора о правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

3. При проверке аудитором финансово-хозяйственной деятельности организации установлено, что она получила безвозмездно от другой организации имущество. По данным передающей стороны первоначальная стоимость – 80 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб. Рыночная стоимость имущества на дату оприходования составила 100 000 руб. При этом составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 08 К 60 – 50 000 руб. – оприходован объект основных средств;

Д 01 «Основные средства в эксплуатации» К 08 – 50 000 руб. – объект введен в эксплуатацию.

Определите характер нарушений и внесите исправительные бухгалтерские записи.

4. Организацией получено имущество в счет вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость имущества – 30 000 руб., сумма начисленной амортизации – 5000 руб. Согласно учредительному договору данный вклад оценен в 27 000 руб. В бухгалтерском учете имеются следующие бухгалтерские записи:

Д 08 К 75 – 25 000 руб. – оприходовано имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал;

Д 01 К 08 – 25 000 руб. – объект введен в эксплуатацию.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

5. Организация приобрела 10 компьютеров по цене 24 000 руб. за каждый, в том числе НДС – 3661 руб. В том же месяце компьютеры были введены в эксплуатацию. Для приобретения компьютеров организация взяла кредит в банке в сумме 200 000 руб. под 30 % годовых. Срок кредита два месяца. В бухгалтерском учете составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 51 К 66 – 200 000 руб. – зачислены денежные средства на расчетный счет, полученные по кредитному договору;

Д 01 К 60 – 203 390 руб. – оприходованы объекты основных средств;

Д 19 К 60 – 36 610 руб. – учтена сумма НДС по оприходованным объектам основных средств;

Д 60 К 51 – 240 000 руб. – оплачен счет с поставщика;

Д 20 К 66 – 10 000 руб. – начислены проценты по кредиту.

Установите нарушения при оприходовании компьютеров, укажите нормативные документы, положения которых нарушены, сформулируйте вывод в аудиторский отчет.

6. На балансе организации числится транспортное средство. В бухгалтерском балансе данное транспортное средство отражено на сумму 70 000 руб. Данная сумма была включена в стоимость объекта при вводе его в эксплуатацию. Спустя 3 месяца объект реализован за 100 000 руб. В ходе аудиторской проверки установлено, что были оплачены счета транспортной организации, связанные с доставкой данного объекта, в сумме 4000 руб., которые были отнесены на счета затрат на производство. Срок полезного использования объекта 20 лет. Способ начисления амортизации – линейный.

Бухгалтерией организации были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 01 К 60 – 70 000 руб. – оприходовано транспортное средство;

Д 20 К 60 – 4000 руб. – приняты к учету услуги, связанные с доставкой транспортного средства;

Д 62 К 90 – 100 000 руб. – отражена выручка от продажи объектов основных средств;

Д 01 «Выбытие основных средств» К 01«Основные средства в эксплуатации» – 70 000 руб. – списана первоначальная стоимость транспортного средства при выбытии;

Д 02 К 01 «Выбытие основных средств» – 876 руб. – списана сумма накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств;

Д 90 К 01-2 – 69 124 руб. – списана остаточная стоимость при выбытии объекта основных средств.

Назовите, какие нормативные документы нарушены, в чем суть ошибки. Составить исправительные бухгалтерские записи.

7. По имеющимся данным таблицы 1 определить сумму ежемесячных амортизационных отчислений, составить бухгалтерские записи, установить характер нарушений по операциям с основными средствами, сформулировать запись в аудиторский отчет, результаты оформить в рабочем документе аудитора (табл. 2).

Согласно учетной политике данной организации начисление амортизационных отчислений по основным средствам производится следующими методами:

1) здания – линейным методом;

2) компьютеры – методом уменьшаемого остатка (коэффициент равен 2);

3) станки и оборудование – методом суммы чисел лет срока полезного использования.

Таблица 1

Сведения об основных средствах организации на 01.01.2010

№ п.п.	Наименование	Срок полезного использования	Период нахождения в эксплуатации	Первоначальная стоимость, (руб.)	Начисленная сумма амортизации с начала эксплуатации (руб.)
	Административное здание	10 лет	3,5 года	200 000	80 000
	Компьютеры в административном здании	3 года	2 года	120 000	106 667
	Здание цеха 1	20 лет	10 лет	3 000 000	1 500 000
	Станки цеха 1	10 лет	3 года	140 000	70 000

Окончание табл. 1

№ п.п.	Наименование	Срок полезного использования	Период нахождения в эксплуатации	Первоначальная стоимость, (руб.)	Начисленная сумма амортизации с начала эксплуатации (руб.)
	Здание цеха 2	30 лет	7 лет	2 500 000	600 000
	Станки цеха 2	7 лет	2 года	99 000	40 000

Таблица 2

Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности

№ п.п.	Краткая характеристика нарушения	Расчет количественного влияния нарушения на изменяемый показатель	Наименование показателя, который изменяется	Скорректированное значение показателя

8. В результате проведения инвентаризации была выявлена недостача микроволновой печи и системного блока. Первоначальная стоимость микроволновой печи – 8000 руб. Первоначальная стоимость системного блока – 12 000 руб. Начисленная сумма амортизации по микроволновой печи – 500 руб., по системному блоку – 1000 руб. По распоряжению руководителя недостача по микроволновой печи отнесена на работника организации. По недостаче системного блока виновное лицо не установлено. Рыночная стоимость системного блока определена в сумме 14 000 руб. Рыночная стоимость печи определена в сумме 10 000 руб.

Бухгалтерией организации были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 01 «Выбытие основных средств» К 01 «Основные средства в эксплуатации» – 8000 руб. – списана первоначальная стоимость микроволновой печи;

Д 02 К 01 «Выбытие основных средств» – 500 руб. – списана начисленная сумма амортизации по микроволновой печи;

Д 94 К 01 «Выбытие основных средств» – 7500 руб. – отражена сумма недостачи по микроволновой печи;

Д 91 К 94 – 7500 руб. – сумма недостачи списана на расходы организации;

Д 01 «Выбытие основных средств» К 01 «Основные средства в эксплуатации» – 12 000 руб. – списана первоначальная стоимость системного блока;

Д 02 К 01 «Выбытие основных средств» – 1000 руб. – списана начисленная сумма амортизации по системному блоку;

Д 94 К 01 «Выбытие основных средств» – 11 000 руб. – отражена сумма недостачи по системному блоку;

Д 20 К 94 – 11 000 руб. – сумма недостачи списана на затраты организации.

Установить характер нарушений. Перечислить нарушенные нормативные документы. Оценить существенность выявленных нарушений.

9. Организация оприходовала и оплатила согласно договору купли-продажи следующее имущество:

1) системный блок – 12 000 руб., в том числе НДС – 1831 руб.;

2) монитор – 4200 руб., в том числе НДС – 641 руб.;

3) клавиатуру – 300 руб., в том числе НДС – 46 руб.;

4) манипулятор-«мышь» по цене 180 руб., в том числе НДС – 27 руб.

Доставку компьютера организация оплатила наличными через подотчетное лицо в сумме 300 рублей.

Бухгалтер организации составил следующие бухгалтерские записи:

Д 08 К 60 – 10 169 руб. – оприходован системный блок и акцептован счет поставщика;

Д 19 К 60 – 1831 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;

Д 08 К 60 – 3559 руб. – оприходован монитор и акцептован счет поставщика;

Д 19 К 60 – 641 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;

Д 10 К 60 – 254 руб. – оприходована клавиатура и акцептован счет поставщика;

Д 19 К 60 – 46 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;

Д 10 К 60 – 153 руб. – оприходован манипулятор-«мышь» и акцептован счет поставщика;

Д 19 К 60 – 27 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;

Д 01 К 08 – 10 169 руб. – системный блок введен в эксплуатацию;

Д 01 К 08 – 3559 руб. – монитор введен в эксплуатацию;

Д 71 К 50 – 254 руб. – выданы из кассы наличные денежные средства под отчет для оплаты доставки компьютера;

Д 26 К 71 – 300 руб. – списаны затраты по доставке компьютера;

Д 60 К 51 – 16 680 руб. – оплачен счет продавца.

Установить характер нарушений. Перечислить нарушенные нормативные документы. Оценить существенность выявленных нарушений.

10. В январе организация запланировала предстоящий дорогостоящий ремонт технологического оборудования собственными силами. Учитывая это, в учетной политике было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств. По смете сумма ремонта должна составить 120 000 рублей. В декабре ремонт оборудования был проведен. Сумма фактических затрат на ремонт составила:

1) материалы 47 184 руб.;

2) заработная плата 36 000 руб.;

3) сумма страховых взносов 9 360 руб.

Бухгалтер организации сделал следующие бухгалтерские записи:

Д 84 К 96 – 120 000 руб. – создан резерв под предстоящий ремонт оборудования;

Д 96 К 10 – 2000 руб. – списаны материалы за счет созданного резерва;

Д 96 К 70 – 100 000 руб. – списана сумма заработной платы за счет созданного резерва;

Д 96 К 69 – 9360 руб. – списана сумма страховых взносов за счет созданного резерва;

Д 96 К 91 – 24 000 руб. – неиспользованная сумма резерва присоединена к доходу организации.

Установить характер нарушений. Перечислить нарушенные нормативные документы. Оценить существенность выявленных нарушений.

11. Организация ООО «Альфа» приобрела автомобиль, стоимость которого по договору составила 295 000 руб., в том числе НДС. Расходы на доставку автомобиля из другого города составили 29 500 руб., в том числе НДС. Все документы, необходимые для принятия к учету объекта основных средств, у организации имеются. Бухгалтер отразил данную операцию следующими бухгалтерскими записями:

Д 08 К 60 – оприходован автомобиль, поступивший от поставщика – 250 000 руб.;

Д 19 К 60 – учтен НДС по автомобилю – 45 000 руб.;

Д 20 К 60 – учтены расходы, связанные с доставкой автомобиля 25 000 руб.;

Д 19 К 60 – учтен НДС по транспортным расходам 4500 руб.;

Д 01 К 08 – принят к учету автомобиль 250 000 руб.;

Д 68 К 19 – НДС по автомобилю предъявлен к вычету 45 000 руб.;

Д 68 К 19 – НДС по транспортным расходам предъявлен к вычету 4500 руб.

Проверить правильность формирования первоначальной стоимости основных средств, описать ошибки, выявленные в ходе аудита, определить, какие нормативные документы нарушены, составить правильные и исправительные бухгалтерские записи, определить показатели финансовой отчетности, на которые влияют данные ошибки, составить рабочий документ аудитора.