Формы и методы осуществления финансового контроля

Иногда под формами финансового контроля представители финансово-правовой науки в организационном смысле понимают контрольные действия компетентных органов во времени [24]. В этом случае внешнее выражение во времени проявляется в предварительном, текущем и последующем контроле. Вместе с тем внешний образ контрольных действий может просматриваться и в других организационных аспектах их выражения. Например, в подписании финансовых документов, выездах на контролируемый объект, обзоре жалоб и заявлений и т. п. Но в финансовом праве основным выражением во вне являются правовые формы финансового контроля.

Как функция финансовой деятельности, финансовый контроль юридическими формами имеет правовые акты, определяющие условия и порядок работы контрольных органов и фиксирующие результаты проводимых ими действий. Таким образом, речь должна идти только о правотворчестве и правоприменении, порождающих некоторые виды юридических актов в сфере финансового контроля. Этой точки зрения придерживается и ряд ученных занимающихся проблемами финансового контроля[25].

По общему мнению юридическими формами, отражающими результаты финансового контроля и составляющими основания для возникновения, изменения или прекращения юридических последствий для подконтрольных объектов, являются акты, справки, протоколы, заключения, отчеты, составляемые на основе или в процессе контрольных действий. По своей природе это правоприменительные акты, фиксирующие результат исполнения норм финансового права, регламентирующих контроль. К ним относятся: акты ревизии или проверки, справка о результатах обследования, заключения по представленным документам и проектам финансовых планов, протокол о выявленных нарушениях, протокол изъятия документов, заключение аудиторов и другие виды актов, допускаемые законодательством в качестве юридической формы закрепления выявленных результатов.

Другой разновидностью правоприменительных форм в контрольной сфере являются акты должностных лиц об организации финансового контроля. Например, для реализации ст. 89 Налогового кодекса РФ по выездным проверкам руководителями налоговых органов должны быть приняты решения о проведении выездной налоговой проверки[26].

Под методами финансового контроля принято понимать – совокупность приемов и способов по достижению результатов контрольных действий и реагирования на выявленные нарушения[27].

К методам по выявлению результатов финансовой деятельности относятся следующие методы:

- наблюдение – постоянный контроль за подконтрольными организациями по поводу использования ими денежных средств и их финансовым состоянием;

- обследование – изучение отдельных аспектов функционирования подконтрольного субъекта с целью определения его финансового состояния и возможных направлений развития с применением таких приемов как, как анкетирование и опрос;

- анализ – детальное изучение финансовой деятельности хозяйствующего субъекта для определения эффективности использования им своего капитала;

- экспертиза – это метод предварительной оценки принимаемых финансовых решений с целью определения их экономической эффективности и юридических последствий;

- надзор – это контроль за осуществлением финансовых операций в целях приведения их в соответствие с нормами и требованиями, предъявляемыми действующим законодательством. А также это контроль за определенным видом деятельности и в случае выявления нарушений правил и нормативов может последовать применение санкции в виде отзыва лицензии на право осуществления кого-либо вида деятельности;

- проверка – это единичное контрольное действие по отдельным вопросам финансовой деятельности на основе отчетной документации и расходных документах;

- инвентаризация – проверка объектов контроля в натуре путем осмотра, пересчета, взвешивания, обмера;

- ревизия – полное обследование деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности[28].

Методами реагирования на выявленные нарушения являются:

- восстановление нарушенного права, путем возбуждения финансово-правового, административного, дисциплинарного или уголовного преследования виновных лиц;

- возмещение вреда;

- распространение передового опыта, а также применение мер поощрений и других мер[29].

[1] Новейший словарь иностранных слов и выражений. М., 2001. С. 430; Философский энциклопедический словарь. М., 1997. С. 221.

[2] Мюллер В.К. Англо-русский словарь. М., 1971. С. 170; Философский энциклопедический словарь. С. 221.

[3] Лимская декларация руководящих принципов контроля (1977 г.). Принята IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г. Публикуется в соответствии с текстом, размещенным на официальном сайте Счетной палаты Российской Федерации // http://www.ach.gov.ru/agencies/priloj/010704_1.shtml.

[4] Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М., 2000. С. 423..

[5] Савин А.Ю. Финансовое право. М.: Финстатинформ, 1997. с. 197.

[6] Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Финансовое право. М.: Издательство НОРМА, 2005. с. 149.

[7] Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. М.: Финансы и статистика, 1997. с. 14.

[8] Зуев В.М.Финансовое право Российской Федерации(теория общей части). Томск.: Научно техническая литература, 2000. с. 208.

[9] Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. М., 2002. С. 15.

[10] Указ Президента РФ от 25.07.1996 N 1095 (ред. от 18.07.2001) «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации»// СЗ РФ. 1996. №31. Ст. 3696.

[11]Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3823.

[12] Мельник М.В. Контроль и ревизия. М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2007. с. 19.

[13] Лимская декларация руководящих принципов контроля (1977 г.). Принята IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г. Публикуется в соответствии с текстом, размещенным на официальном сайте Счетной палаты Российской Федерации // http://www.ach.gov.ru/agencies/priloj/010704_1.shtml

[14] Федеральный закон от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 3. Ст. 167.

[15] Федеральный закон от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 3. Ст. 167.

[16] Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»// Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. №1. Ст. 15.

[17] Федеральный закон от 20 апреля 1995 г. № 45-ФЗ «О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов»// Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 17. Ст. 1455.

[18] Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3823.

[19] Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)// Российская газета. 1993. 25 декабря. Ст. Ст. 24, 30, 32, 130.

[20] Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. № 1. Ст. 15.

[21] Рассолова М.М. Финансовое право. М.: Закон и право, 2002. с. 40.

[22] Карасева М.В. Финансовое право Российской Федерации. М.: Юристъ, 2005. с. 161.

[23] Маренков Н.Л. Контроль и ревизия. М.: Феникс, 2004. с. 43.

[24] Козырин А.Н. Валютный контроль внешнеторговой деятельности. М.: Новый Юрист, 1998. с. 18.

[25] Зуев В.М.: Финансовое право Российской Федерации. Томск.: Научно-техническая литература, 2000. с.249.

[26] Приказ Министра Российской Федерации по налогам и сборам от 8 октября 1999 г. № АП=3-16/318// Российская газета. 1999. 29 ноября. С. 7.

[27] Зуев В.М.: Финансовое право Российской Федерации. Томск. Научно-техническая литература, 2000. с.252.

[28] Ковалев В.В.: Финансы. М. Проспект, 2001. С. 50-51.

[29] Зуев В.М.: Финансовое право Российской Федерации. Томск. Научно-техническая литература, 2000. С.253.