Комплексный анализ и оценка производственно-сбытовой деятельности организации

Цель анализа объемов производства и продаж продукции - на­ходить пути увеличения объемов реализации по сравнению с кон­курентами, расширять долю рынка при максимальном использова­нии производственных мощностей и в результате - увеличить при­быль организации.

Основная задача комплексного анализа объемов производства и продаж продукции - анализ конкурентных позиций организации, ее способности гибко маневрировать ресурсами при изменении конъюнктуры рынка. Эту общую задачу можно реализовать путем решения следующих частных аналитических задач:

- оценки степени выполнения производственной программы и плана продаж продукции;

- оценки динамики выпуска и продаж продукции;

- оценки выполнения договоров по объему, ритмичности по­ставки, качеству и комплектности продукции;

- установления причин снижения объемов производства и не­ритмичности выпуска;

- количественной оценки резервов роста выпуска и продаж продукции.

Объем производства промышленной продукции может выра­жаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных изме­рителях. Основными показателями объема производства является товарная, валовая и реализованная продукция.

Валовая продукция — это стоимость всей произведенной продук­ции и выполненных работ, включая незавершенное производство.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяй­ственный оборот. Выражается в оптовых ценах, действующих в от­четном году.

Реализованная продукция (объем продаж) — полученная от поку­пателей выручка за стоимость отгруженной продукции, на которую перешло право собственности.

Объекты такого анализа представлены на рис. 1.

Рис. 1. Объекты анализа объема производства и продаж продукции (работ, услуг)

Объемы производства изучаются в определенном диапазоне де­ловой активности, т.е. в границах min-mах, представляющих вре­менной ряд. Анализ может производиться не только в границах аб­солютного min-mах, но и в пределах неизменных постоянных из­держек. Временной ряд составляют: минимально допустимый, мак­симально допустимый, оптимальный и фактический объемы выпус­ка и реализации продукции.

При минимально допустимом (безубыточном) объеме реализации достигается равенство доходов и расходов при сложившихся условиях производства и ценах на продукцию.

Максимальный объем обеспечивается при максимальной загрузке производственных мощностей.

Оптимальным объемом продаж считается такой объем, который обеспечивает получение максимальной прибыли при сложившихся условиях производства в определенном ценовом диапазоне. Задача оптимизации больше теоретическая, чем практическая, однако оп­тимальный объем при планировании выпуска продукции является тем ориентиром, знание которого необходимо.

Объем реализованной продукции является основным результирующим показателем деятельности организации. От величины объема реализации зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. По этому показателю судят о значимости организации на рынке.

Ассортимент — это перечень наименований изделий с указани­ем количества по каждому из них. Различают полный, групповой и внутригрупповой ассортимент. Систематизированный перечень наименований изделий с указанием кодов по общесоюзному класси­фикатору промышленной продукции (ОКПП), а также шифров из­делий (номенклатурных номеров) - это номенклатура.

В качестве источников информации для проведения ретроспек­тивного анализа объема выпуска и реализации продукции исполь­зуются статистическая отчетность, а также данные бухгалтерского учета, отраженные в учетных регистрах по счетам 40 «Выпуск про­дукции», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Перечисленные источники информации используются для про­ведения ретроспективного анализа, значительная роль которого подтверждается практикой хозяйственной деятельности. Оператив­ный анализ проводится по данным первичного бухгалтерского учета (по счетам 45 «Отгруженная продукция» и 90 «Продажи»).

Перспективный анализ выпуска и реализации применяется при оценке альтернативных управленческих решений и выборе из них оптимального.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана.

Источниками информации для оперативного анализа хода поставок служат преимущественно данные оперативного и статистического учета, материалы наблюдений. Применение информационных технологий позволяет оперативно получать информацию об отгрузке по каждому получателю в ассортиментном разрезе, а также по срокам поставки.

Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками отдела сбыта организации. Он должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. При этом выполнение договорных обязательств оценивается итогом с начала года.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнении договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итогах деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.п. При анализе реализации продукции особое внимание следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу, кооперированным поставкам и по экспорту продукции.

В процессе анализа производства и реализации продукции необходимо оценить также риск невостребованной продукции, который может возникнуть вследствие падения спроса на нее. Он определяет­ся величиной возможного материального и морального ущерба пред­приятия, вызванного этой причиной. Каждое предприятие должно знать величину потерь, если какая-то часть продукции окажется не реализованной. Чтобы избежать последствий невостребованности продукции, необходимо изучить факторы ее возникновения с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь.

Внутренние причины: неправильно составленный прогноз спроса на продукцию служащими предприятия; неправильная ценовая политика предприятия на рынках сбыта; снижение конкурентоспособ­ности продукции в результате низкого качества сырья, оборудования, отсталой технологии, низкой квалификации персонала; неэффектив­ная организация процесса сбыта и рекламы продукции.

Внешние причины: неплатежеспособность покупателей; повыше­ние процентных ставок по вкладам; демографические, социально-экономические, политические и другие причины.

Чтобы оценить риск невостребованной продукции, нужно проанализировать обеспеченность производства продукции контрактами или заявками на поставку, динамику остатков готовой продукции по каждому виду, их долю в общем объеме продаж, скорость продаж и т.д.

Выполнение договорных обязательств по поставкам продукции (в процентах) рассчитывается по формуле:

Кп = ((Nп - Nн) / Nп) * 100%,

где Кп – процент выполнения плана договорных обязательств, %;

Nп – плановый объем продукции для заключения договоров, тыс.руб.;

Nп – недопоставка продукции по договорам, тыс.руб.

Важным обобщающим показателем, используемым для характеристики скорости реализации продукции, является продолжительность ее нахождения на стадии реализации. Для расчета данного показателя необходимо средние остатки готовой продукции разделить на однодневный объем продаж. Рост его уровня свидетельствует о трудностях сбыта и повышении риска невостребованной продукции.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

Своевременное обновление ассортимента продукции (услуг) с учетом изменения конъюнктуры рынка является одним из важнейших индикаторов деловой активности предприятия и его конкурентоспособности.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя:

- определение текущих и перспективных потребностей покупате­лей;

- оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

- изучение жизненного цикла изделий на рынках, принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видом продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

- оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает одноименный коэффициент, уровень которого определяется сл< дующим образом:

Кас = Объем продукции, принятый в расчет / Базовый объем производства (продаж) продукции

В расчет данного коэффициента принимается фактический выпуск продукции каждого вида в отчетном периоде, но не более базового (планового, прошлого периода).

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении у цельного веса высокорентабельной и, соответственно, при умень­шении доли низкорентабельной продукции.

Изучив динамику и выполнение плана по выпуску и реализации продукции, необходимо установить факторы изменения объема продаж.

Выполнение плана по объему продаж зависит от степени обеспеченности его товарно-сырьевыми ресурсами. Для изучения этого показателя составляется баланс товарной продукции.

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь следующий вид:

ГПн + ТП = РП + ГПк

Отсюда

РП = ГПн + ТП – ГПк

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать таким образом:

ГПн + ТП + ОТн = РП + ОТк + ГПк

Отсюда

РП = ГПн + ТП + ОТн - ОТк - ГПк

где ГПн, ГПк – запасы готовой продукции на складах на начало и конец периода соответственно;

ТП – стоимость выпуска товарной продукции;

РП – объем реализованной продукции;

ОТн, ОТк – остатки отгруженной продукции на начало и конец периода соответственно.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с базовыми данными и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них.

Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, опре­деляющих объем производства и реализации продукции. Их можно объединить в три группы:

1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:

ВП = ЧР * ГВ;

РП = ЧР *ГВ * Дв,

где ЧР – среднесписочная численность работников предприятия;

ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работником;

Дв – доля реализованной продукции в объеме выпущенной продукции отчетного периода;

2) обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования:

ВП = ОПФ * ФО;

РП = ОПФ * ФО * Дв,

где ОПФ - среднегодовая сумма основных производственных фондов предприятия;

ФО - фондоотдача основных производственных фондов;

3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффек­тивность их использования:

ВП = МЗ * МО;

РП = МЗ * МО * Дв,

где МЗ - сумма потребленных материальных запасов для производства продукции;

МО - материалоотдача (производство продукции на рубль материальных затрат).

Влияние данных факторов на объем выпуска и реализации продукции можно рассчитать, используя один из приемов детерминированного факторного анализа.

В заключение анализа обобщают выявленные резервы увеличения производства и реализации продукции.

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов.

При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо также учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции.

Чтобы выявить данные резервы, необходимо более детально проанализировать использование трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда на предприятии.