Основные показатели и способы их расчета

Для оценки себестоимости продукции используют основные показатели:

плановая и фактическая себестоимость;

затраты на 1 рубль продукции;

структура себестоимости по экономическим элементам и калькуляционным статьям;

динамика себестоимости;

экономия или перерасход за счет изменения себестоимости.

Рассмотрим порядок определения основных показателей.

Пример 4. 1. Планом предусмотрен выпуск продукции предприятием

Виды продукции	Количество единиц,	Себестоимость ед. продукции,	Оптовая цена,
А		4,5	5,3
Б		64,0	74,0

Фактический выпуск продукции к концу года составил

Виды продукции	В базовом году	В отчетном году
Себестоимость ед.	Оптовая цена,	Количество единиц,	Себестоимость ед.	Оптовая цена,
А	4,2	5,2		4,0	5,3
Б		71,0		62,0	72,0

Из анализа данных видно, что плановое задание по себестоимости перевыполнено.

Индекс выполнения планового задания по снижению себестоимости:

Рассчитывается этот индекс только в аналитических целях. Он характеризует соотношение уровней фактической и плановой себестоимости в расчете на фактический объем и состав продукции, что устраняет влияние ассортиментных сдвигов. Разность между числителем и знаменателем дает размер сверхплановой суммы экономии (экономический эффект), полученной вследствие снижения (повышения) себестоимости продукции: у.е.

Планом предусмотрены затраты на рубль продукции (отношение общей себестоимости к оптовой цене произведенной продукции):

руб. (86 коп)

По плану предполагалось на каждый вырученный рубль товарной продукции затратить 86 копеек.

Фактические затраты на каждый вырученный рубль товарной продукции составили:

руб.

План по снижению затрат на 1 рубль продукции перевыполнен на

.

Чтобы оценить динамику изменения затрат на 1 рубль продукции, необходимо сначала рассчитать значение этого же показателя в базовом году

руб.

Тогда индекс снижения затрат на 1 рубль продукции составит

, т.е. снизились на 3,2%.

Для оценки структуры себестоимости по экономическим элементам и калькуляционным статьям необходимо провести расчеты по всем видам затрат и выявить наиболее существенные затраты.

Для оценки динамики себестоимости используется индексный метод.

Пример 4.2. Известны данные о предприятиях

Предприятия	В базовом году	В отчетном году
Количество единиц,	Себестоимость ед.	Количество единиц,	Себестоимость ед.
		4,5		4,0
		5,2		4,8
Всего

1. Индивидуальный индекс

;

2. Средний индекс или индекс переменного состава

,

где - средняя себестоимость единицы продукции в отчетном году;

- средняя себестоимость единицы продукции в базовом году.

Вывод. В текущем году себестоимость в среднем снизилась на (1-0,875)100%=12,5%.

3. Для оценки влияния снижения себестоимости на средний индекс, найдем индекс постоянного состава:

;

значение рассчитано ранее;

вычислим .

Тогда .

Снижение себестоимости составило: в абсолютных величинах у.е. или в процентах .

4. Индекс структурных изменений

,

или в процентах .

В условиях примера, в результате изменения себестоимости продукции на каждом предприятии, а также за счет изменения структуры производства себестоимость продукции снизилась на 12,5%. При этом, влияние структурных изменений составляет всего лишь 3,1%. Основным фактором явилось изменение себестоимости продукции на каждом предприятии, его влияние составляет 9,7%.

В условиях примера одна и та же продукция производилась и в базовый и в отчетный период. В условиях рынка возможны ситуации, когда ассортимент продукции в базовый и в отчетный период не одинаков, т.е. от производства какого-либо товара отказались, что-то новое стали производить. В такой ситуации для оценки динамики себестоимости продукции используют заводской или отраслевой метод.

Сущность заводского метода. Расчеты проводят по той продукции, которая производилась на предприятии в базовом году и производится на том же предприятии в отчетном году. Остальную продукцию не учитывают. Индексы рассчитывают по общим правилам.

Сущность отраслевого метода. При выполнении расчетов учитывают только ту продукцию, которая была в базовом году и производится в отчетном году, без относительно того, на каких именно предприятиях. Остальную продукцию не учитывают.

Порядок выполнения расчетов при использовании заводского и отраслевого методов рассмотрим на примерах.

Пример 4. 3. Показатели работы двух предприятий

Продукция	В базовом году	В отчетном году
Количество единиц,	Себестоимость ед.	Количество единиц,	Себестоимость ед.
Предприятие №1
А
Б
В
Г			-	-
Д	-	-
	Предприятие №2
А
Б
Г	-	-

Р е ш е н и е. 1. Динамика себестоимости на каждом предприятии оценивается по общим правилам, но только по той продукции, которая была в базовом году и производится в отчетном году:

Средний индекс динамики себестоимости предприятий (индекс переменного состава) , где ,
Предприятие №1	Предприятие №2

2. Динамика себестоимости по отрасли заводским методом оценивается по общим правилам, но только по той продукции, которая была в базовом году и производится в отчетном году:

Средний индекс динамики себестоимости предприятий (индекс переменного состава) равен

, где ,

;

.

Опуская расчеты, запишем: ; .

3. Динамика себестоимости по отрасли отраслевым методом оценивается по общим правилам, но только по той продукции, которая была в базовом году и производится в отчетном году, без относительно того, на каких предприятиях.

Как видно из таблицы, в этом случае необходимо дополнительно учесть продукцию типа «Г». В результате имеем

,

Средний индекс динамики себестоимости предприятий (индекс переменного состава)

.

Опуская расчеты, запишем: ; .

Сопоставляя результаты расчетов замечаем, что индексы постоянного состава практически совпадают, индексы переменного состава и структурных изменений существенно отличаются.