Раздел IV. Отдельные виды обязательств

К статье 454 ГК РФ ("Договор купли-продажи"), статье 506 ГК РФ ("Договор поставки"), статье 535 ГК РФ ("Договор контрактации"), статье 539 ГК РФ ("Договор энергоснабжения").

Исполнение договора купли-продажи (и договора поставки - статья 506 ГК РФ), заключенного между налогоплательщиками - юридическими лицами, напрямую связано с применением налога на добавленную стоимость (ст. 143, 146, 149, 153, 154, 163, 164, 166, 169, 170, 171, 171.1, 173, 174, 176 НК РФ), включая порядок исчисления НДС по установленной ставке за налоговый период (квартал), применения налоговых вычетов и перечисления суммы НДС в бюджет в установленный срок.

Если договор купли-продажи заключен между гражданами в отношении недвижимого или движимого имущества, то правовая взаимосвязь имеется, в частности, с предписаниями, связанными с применением налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), в частности, существенное значение имеют положения, установленные ст. 207, подп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 220 НК РФ. Если гражданин продает дом (квартиру) или движимое имущество, которое принадлежало ему на праве собственности три года и более, то имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком - гражданином при продаже упомянутого имущества, т.е. на всю сумму сделки.

Купля-продажа (поставка) между организациями подакцизных товаров (алкогольной, табачной продукции, пива, автомобильного бензина и др.) означает применение положений, предусмотренных ст. 179-205 НК РФ о порядке и условиях исчисления и уплаты акцизов.

Именно, прежде всего, купля-продажа (поставка, контрактация, энергоснабжение) между организациями связана с применением налога на прибыль организаций, порядок определения которого, исчисления и уплаты регулируется ст. 246-333 НК РФ (глава 25 НК РФ).

В связи с указанными гражданскими правоотношениями у организации возникают обязанности по исчислению и уплате иных налогов:

а) налога на доходы физических лиц - ст. 225 - в качестве налогового агента;

б) транспортного налога (ст. 356-363 НК РФ);

в) налога на имущество организаций (ст. 372-386 НК РФ);

г) земельного налога (ст. 387-398 НК РФ);

д) водного налога (ст. 333.8-333.15 НК РФ).

К статье 559 ГК РФ ("Договор продажи предприятия").

Возникновение правоотношений, урегулированных данной статьей ГК РФ, влечет налоговые обязанности по уплате налогов, перечисленных в комментарии к ст. 454, 535, 539 ГК РФ. Налоговая база по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов с применением поправочного коэффициента, рассчитанного как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости имущества (ст. 158 НК РФ).

К статье 567 ГК РФ ("Договор мены"), статье 572 ГК РФ ("Договор дарения").

С приведенными статьями ГК РФ в правовой связи состоят предписания ст. 146, 149 НК РФ, связанные с регулированием НДС, а также предписания, относящиеся к налогу на прибыль, налогу на имущество (организаций или физических лиц) и к другим налогам.

К статье 606 ГК РФ ("Договор аренды"), статье 665 ГК РФ ("Договор финансовой аренды"), статье 702 ГК РФ ("Договор подряда"), статье 740 ГК РФ ("Договор строительного подряда"), статье 758 ГК РФ ("Договор подряда на выполнение проектных и изыскательских работ"), статье 769 ГК РФ ("Договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ"), статье 779 ГК РФ ("Договор возмездного оказания услуг"), статье 784 ГК РФ ("Общие положения о перевозке"), статье 801 ГК РФ ("Договор транспортной экспедиции").

Исполнение обязательств по приведенным договорам вызывает возникновение налоговых обязанностей (для организаций) по:

- налогу на добавленную стоимость;

- налогу на прибыль;

- налогу на доходы физических лиц (в качестве налогового агента);

- транспортному налогу;

- земельному налогу;

- налогу на имущество организаций;

- иным налогам и сборам (государственной пошлине).

Некоторые институты гражданского права могут быть полностью восприняты действующей налоговой системой. Так, институты наследования и дарения явились основанием для введения, начиная с 1992 года, специального института налогового права - налога на имущество, передаваемого в порядке наследования или дарения*(15). Следует иметь в виду, что сама по себе отмена налога*(16) не ведет к исчезновению налоговых правоотношений в связи с указанными институтами гражданского права. Доход по договору дарения, полученный организацией, относится к внереализационным доходам и облагается налогом на прибыль организаций (ст. 250 НК РФ).

Дарение между гражданами означает возникновение налоговых правоотношений (уплата НДФЛ), если одариваемый получает доход (подарок), превышающий 4000 рублей за налоговый период (календарный год).

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющих общих отца или мать) братьями и сестрами).

К статье 807 ГК РФ ("Договор займа") и статье 819 ГК РФ ("Кредитный договор").

Применение правовых форм, предусмотренных указанными статьями ГК РФ, напрямую не вызывает возникновение налоговых правоотношений, за изъятиями, прямо предусмотренными налоговым законом, в частности п. 6 ст. 250 НК РФ, если получены доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

К статье 834 ГК РФ ("Договор банковского вклада"), статье 845 ГК РФ ("Договор банковского счета").

С положениями указанных статей ГК РФ активно взаимодействуют предписания налогового законодательства. Так, в силу п. 5 ст. 46 НК РФ с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента взыскание налога в принудительном порядке (бесспорное списание с организаций) не производится, если не истек срок действия депозитного договора.

Открытие организацией банковского счета напрямую связано с налоговыми правоотношениями (ст. 60, 83-85 НК РФ и др.). Уплата налога (сбора) производится по общему правилу двумя способами:

а) посредством банковского счета (в безналичном порядке);

б) уплатой наличных денежных средств через банк либо иную кредитную организацию.

В силу прямого указания налогового закона (ст. 76 НК РФ) в установленном порядке могут быть приостановлены расходные операции по банковским счетам (счету) налогоплательщика-организации.

К статье 861 ГК РФ ("Наличные и безналичные расчеты").

Правила, установленные главой 46 ГК РФ ("Расчеты"), находятся в непосредственной связи с налоговыми правоотношениями. По смыслу ст. 45, 174, 204, 226, 227 и других статей Налогового кодекса, предусматривающих порядок и сроки уплаты конкретных налогов, оплата налогов производится налогоплательщиками-организациями в порядке безналичных расчетов с использованием совершенно определенной формы безналичных расчетов - платежного поручения (ст. 863-866 ГК РФ). Следует учитывать полное совпадение наименования формы безналичного расчета и формы платежного документа (платежное поручение).

Взыскание налога (бесспорное списание средств с банковского счета налогоплательщика-организации) (ст. 854, 855 ГК РФ) осуществляется налоговым органом в силу прямого указания закона (п. 6 ст. 45 НК РФ) посредством предъявления в банк, обслуживающий налогоплательщика, оформленного инкассового поручения (распоряжения) (ст. 46 НК РФ).

К статье 886 ГК РФ ("Договор хранения"), статье 907 ГК РФ ("Договор складского хранения"), статье 927 ГК РФ ("Добровольное и обязательное страхование"), статье 971 ГК РФ ("Договор поручения"), статье 980 ГК РФ ("Условия действия в чужом интересе"), статье 990 ГК РФ ("Договор комиссии"), статье 1005 ГК РФ ("Агентский договор"), статье 1012 ГК РФ ("Договор доверительного управления имуществом"), к статье 1027 ГК РФ ("Договор коммерческой комиссии"), статье 1041 ГК РФ ("Договор простого товарищества (совместной деятельности)").

С положениями приведенных институтов взаимодействуют предписания актов налогового законодательства, если по результатам исполнения обязательств по сделке (сделкам) у соответствующего субъекта возникло вознаграждение, прибыль либо иной доход (налоги на прибыль, имущество и др.) или сам по себе факт осуществления предпринимательской деятельности (налог на добавленную стоимость).

В ряде случаев налоговый закон прямо учитывает соответствующую гражданско-правовую форму. В частности, статьями 276, 378 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом. Предусмотрены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (ст. 275, 377 НК РФ). Регулируются особенности определения доходов (ст. 293 НК РФ) и расходов (ст. 294 НК РФ) страховых организаций.

По сути каждый институт, предусмотренный разделом IV ГК РФ ("Отдельные виды обязательств"), находится в правовой взаимосвязи с положениями актов налогового законодательства.