Решение разногласий между главным бухгалтером и директором организации

Согласно п. 4 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руко­водителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

У п. 4 ст. 7 данного Закона давняя история. Его содержание очень напоминает нормы Положения о главном бухгалтере, которое утрати­ло свою силу в 1992 г. Соответствующая норма также содержалась в п. 25 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Фе­дерации, утвержденного приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170: «Главному бухгалтеру (бухгалтеру) запрещается прини­мать к исполнению и оформлению документы по операциям, противо­речащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер (бухгалтер) пись­менно сообщает руководителю организации. При получении от руко­водителя организации письменного распоряжения о принятии указан­ных документов к учету главный бухгалтер (бухгалтер) исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации».

Соответствующая статья проекта Закона РФ «О бухгалтерском учете», принятого Государственной Думой 14 июля 1995 г., фактически повторяла смысл указанных предписаний Положения о бухгалтерском учете. Однако включение в текст проекта Закона указанной нормы яви­лось одной из главных причин отклонения его Президентом РФ. В письме Президента РФ от 20 октября 1995 г. № Пр-1561, обосновы­вающем причины отклонения проекта Закона, было указано: «В соот­ветствии с п. 4 этой же (ст. 7) статьи главный бухгалтер сознательно по письменному распоряжению руководителя может нарушать законы, принимая к исполнению документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству либо нарушающим договорную или финансовую дисциплину». Данная норма согласно письму не отве­чает здравому смыслу и противоречит ч. 2 ст. 15 Конституции РФ, в со­ответствии с которой должностные лица и граждане должны соблю­дать Конституцию РФ и законы.

Следовательно, исходя из отмеченного выше, речь в Законе идет о противоречиях, отнюдь не связанных с соблюдением законодательст­ва. Бухгалтер ни при каких обстоятельствах не имеет права принимать к учету документы, противоречащие законодательству.

Теперь несколько слов о порядке, в соответствии с которым проти­воречия между бухгалтером и директором, касающиеся целесообраз­ности осуществления тех или иных хозяйственных операций, если они возникнут, решаются в пользу директора организации. Такое положе­ние вещей очевидно вытекает из статуса директора как руководителя организации и вряд ли нуждается в специальном законодательном урегулировании.

Тема 4: «Основы теории бухгалтерского учета»

Лекция: «Метод бухгалтерского учета»

К числу конкретных (и сугубо специальных) методов бу­хучета относятся следующие.

Бухгалтерский баланс (ст. 13 Закона № 129-ФЗ) — способ периодического отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату; это метод экономической группировки и периодического обобщения информации об имуществе и обязательствах организации по составу и разме­щению и источникам их образования в денежной оценке.

Счета бухгалтерского учета — способ текущей регистра­ции однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных операций, т.е. метод экономической группи­ровки по определенным признакам состояния и изменений хозяйственных средств, их источников и процессов (ст. 2 Закона № 129-ФЗ; План счетов бухгалтерского учета финансо­во-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94H).

Двойная запись (ст.8 Закона № 129-ФЗ) – способ отражения каждой хозяйственной операции одновременно на двух взаимосвязанных (корреспондирующих) бухгалтерских счетах: в дебете одного и кредите другого счета в равной сумме.

Обобщение данных бухгалтерского учета — осуществляется в масштабе предприятия для четкого представления о движении материальных средств за определенный период (месяц, квар­тал, год), о наличии ресурсов, материалов, товаров, их недо­стаче, а в масштабе отрасли народного хозяйства – для объе­динения (синтезирования) показателей текущего учета отдель­ных предприятий (ст. 2 Закона № 129-ФЗ).

Документация – материальная основа бухгалтерского учета; любая хозяйственная операция отражается в бухгалтерских счетах только на основе документов (гл. II Закона № 129-ФЗ). Документация — это способ оформления хозяйствен­ных операций с помощью документов в момент их совер­шения.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н) все хозяйственные операции, прово­димые организацией, должны оформляться оправдательны­ми учетными документами (именуемыми в ст. 9 Закона № 129-ФЗ первичными), на основании которых ведется бух­галтерский учет.

Инвентаризация – периодическая сверка соответствия хо­зяйственных средств и их источников данным учета (ст. 12 Закона № 129-ФЗ); это проверка фактического наличия иму­щества и обязательств предприятия и сопоставление полу­ченных данных о них с данными бухгалтерских счетов с це­лью установления достоверности учетных показателей (про­верка и документальное подтверждение наличия имущества и обязательств, их состояния и оценки), а также устранения возможных расхождений.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвен­таризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обяза­тельно[1].

Калькуляция – подсчет (определение) себестоимости хо­зяйственных операций (процессов) или продуктов труда; это способ группировки затрат и определения себестоимости про­дукции.

Оценка – способ выражения в денежном измерении иму­щества предприятия и его источников. Порядок оценки иму­щества и обязательств приведен в Приказе Минфина России от 29.07.98 г. № 34н.

Отчетность (ст. 2, 13 Закона № 129-ФЗ) – подведение итогов хозяйственной деятельности предприятия, учрежде­ния, организации за определенный период (месяц, квартал, полугодие, год). Бухгалтерская отчетность — это способ по­лучения итоговых сведений, характеризующих производствен­но-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период (месяц, квартал, год). В соответствии с Законом № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность— это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по уста­новленным формам.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимы счета (своего рода ячейки-накопители), на ко­торых информация представлена с разной степенью детали­зации. В связи с этим различают синтетические и аналити­ческие бухгалтерские счета, которые представляют соответ­ственно синтетический и аналитический учет (ст. 2 Закона № 129-ФЗ).

Синтетический учет— обобщение данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных опе­раций по определенным экономическим признакам. Он ве­дется на синтетических счетах.

Именно с данным способом учета тесно связано понятие «план счетов» как систематизированный перечень синтети­ческих (обобщенных) счетов бухгалтерского учета. Синтети­ческие счета являются главными (счетами первого порядка).

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схе­му регистрации и группировки фактов хозяйственной дея­тельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). По Плану счетов и в соответствии с Инструкцией по его применению организуется бухгалтерс­кий учет во всех организациях, ведущих его методом двой­ной записи, независимо от формы собственности и органи­зационно-правовой формы.

При этом каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, т.е. два счета.

Сущность использования двойной записи, или проводки, состоит в том, что каждая учитываемая хозяйственная опера­ция отражается в одинаковой (равной) сумме дважды — по дебету одного и кредиту другого счета, взаимодействующих (корреспондирующих) между собой. Сумма операции как бы проводится от одного счета к другому, ее прохождение име­нуется оборотом. Это имеет большое контрольное значение.В случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка.

Для учета специфических операций организации могут (по согласованию с Минфином России или другим соответ­ствующим органом) вводить при необходимости в План сче­тов дополнительные синтетические счета, применяя свобод­ные коды счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане сче­тов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности и могут быть уточнены (исключены, объедине­ны) с учетом специфики деятельности организации. Так же на основе Инструкции по применению Плана счетов уста­навливается в организации порядок ведения аналитического учета.

Аналитический учет — ведется на лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группиру­ющих детальную (конкретную) информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

В отличие от синтетического учета, который всегда ведет­ся в денежном выражении и на основе аналитических дан­ных, аналитический учет использует и натуральные измери­тели.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе предприятия является составление оборот­ной ведомости.

Оборотная ведомость— это способ обобщения учетной ин­формации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Обо­ротная ведомость составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи.

Тема 5: «Документация и инвентаризация в системе финансового контроля»

Лекция: «Документация как средство юридического оформления хозяйственных операций».

Документация — основная отличительная особенность бухгалтерского учета. Основные правила документирования и документооборота в силу их важности и обязательности опре­делены нормативно.

В документоведении и делопроизводстве документ опреде­ляется как зафиксированная на материальном носителе ин­формация с реквизитами, позволяющая ее идентифициро­вать[2]. А его юридическая сила — это свойство официально­го документа, сообщаемое ему действующим законодатель­ством, компетенцией издавшего его органа и установленным порядком его оформления.

Документ (лат. documentum — свидетельство, доказатель­ство) — это письменное свидетельство совершенной хозяй­ственной операции; без документа не может быть произведе­но ни одной записи на бухгалтерские счета.

Поэтому документ наделяет юридической силой учетные данные, выступает ценным источником доказательств (в том числе вещественным доказательством)[3] по делам об эконо­мических преступлениях, хищениях имущества, злоупотреб­лениях, взяточничестве, арбитражных спорах и т.п.

Документ о совершенной хозяйственной операции должен быть составлен во время или сразу по окончании хозяйствен­ной операции, по установленной форме, содержать необхо­димые реквизиты и отражать действительные и только закон­ные операции.

Реквизитами документа, с помощью которых обеспечива­ется его юридическая сила, называют обязательные инфор­мационные элементы. Современные требования к оформле­нию документов определяются в государственных стандартах. В частности, организационно-распорядительные документы оформляются согласно ГОСТ Р 6.30 — 97 «Унифицирован­ные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов». Стандартами установлены не только состав реквизитов (всего их 29), но также зоны и последова­тельность их размещения на документах (т.е. формуляр доку­ментов)[4].

Реквизиты документов бухгалтерского учета также утвер­ждены нормативно (в частности, п.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. от 24.03.2000 г.); Приказом Минфина России от 13.01.2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности» и др.).

К реквизитам, являющимся обязательными для любого документа, относятся:

название документа (накладная, акт, счет-фактура и т.д.);

наименование и адрес организации, составившей доку­мент;

указание участников совершенной хозяйственной опера­ции;

место и дата составления документа;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции; к подписи лиц, совершивших хозяйственную операцию.

Многочисленные бухгалтерские документы классифицируются по различным основаниям

а) по назначению:

распорядительные — содержащие задания на выполнение определенных хозяйственных операций (например, наряд на

работу, чек банку и т. д.);

исполнительные — в них отражаются совершенные хозяй­ственные операции (например, накладные, раздаточно-сдаточные ведомости, акты, квитанции и т.д.);

комбинированные — в них содержатся задание и данные об исполнении;

документы учетного оформления— распределительные и группировочные ведомости, справки, мемориальные ордера; они составляются в бухгалтерии на основании первичных докумен­тов для подготовки и упрощения учетных записей в регистрах; документы вспомогательного характера — сводные ведо­мости, доверенности, сопроводительные и упаковочные лис­ты, раскладки, ярлыки, описи материальных средств, изве­щения, донесения и т.д.;

б) по месту возникновения:

внутренние (составленные на данном предприятии, учреж­дении);

внешние (поступившие из других организаций);

в) по объему содержания: первичные (непосредственно от­ражающие совершенную операцию) и вторичные сводные — объединяющие несколько операций, отраженных в несколь­ких первичных документах (например, авансовый отчет, от­чет кассира, завскладом и т. д.);

г) по способу использования:

разовые — в них одним рабочим приемом оформляется один или несколько хозяйственных процессов — это наклад­ная, фактура, раздаточная ведомость;

накопительные — документы, в которых совершенные хо­зяйственные операции оформляются в несколько приемов, постепенно (например, лимитная карта на отпуск материаль­ных средств и т.д.);

д) по качеству: полноценные (доброкачественные) и неполноценные (недоброкачественные).

Полноценные документы должны полностью отвечать требованиям, изложенным выше (реквизитам).

Документы, в которых отсутствует хотя бы одно из предъяв­ляемых требований, признаются неполноценными. Правоохра­нительным органам и судам следует обращать на них особое внимание.

В целях более тщательного изучения и анализа неполно­ценные документы подразделяются на следующие группы и виды:

неправильно оформленные — документы без необходи­мых реквизитов (без подписи, без даты), с лишними рекви­зитами (например, накладная с гербовой печатью и т.п.); с ненадлежащими реквизитами (например, чек на получение денег в банке, подписанный неправомочным лицом);

отражающие незаконные операции: составленные на хо­зяйственные операции, которые по существующим право­вым нормам не должны совершаться (например, акт на спи­сание материалов на капитальный ремонт с завышением их стоимости и т.п.);

отражающие операции, которые в действительности или не были совершены (бестоварные или безденежные) или были совершены не в том объеме. Такие документы называются подложными. Подложные документы делятся на два вида: фальсифицированные (материальный подлог) и содержащие заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог). Под­ложные документы в силу ст. 81 нового УПК РФ являются вещественными доказательствами, так как сохраняют на себе следы преступления или служили орудием преступления либо на них были направлены преступные действия.

Виды (категории) бухгалтерских документов, порядок их составления и вопросы, относящиеся к документообо­роту, регулируются Законом № 129-ФЗ, Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, ут­вержденным Приказом Минфина СССР от 29.07.83 г. № 105, действующим в части, не противоречащей россий­скому законодательству, и некоторыми другими норматив­ными актами.

Бухгалтерские документы, в зависимости от их про­исхождения и содержания заключенной в них информации, делятся на три категории:

а) первичные учетные документы (ст. 9 Закона № 129-Ф'З). рее хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содер­жащейся в альбомах унифицированных форм первичной учет­ной документации, а документы, форма которых не предус­мотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления доку­мента; наименование организации, от имени которой состав­лен документ; содержание хозяйственной операции, ее нату­ральные и денежные измерители.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учет­ных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными сред­ствами, подписываются руководителем организации и глав­ным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Особенностью и одним из требований, предъявляемых к этого вида документам, является то, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения опе­рации, а если это не представляется возможным, — непо­средственно после ее окончания.

Ответственность за оформление этих документов, досто­верность содержащихся в них данных, обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, под­лежат обязательной проверке по форме (полнота и правиль­ность оформления, заполнения реквизитов) и по содержа­нию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учет­ных документов составляются сводные учетные документы. Сводные учетные документы как и первичные, могут со­ставляться на бумажных и машинных носителях информации. В тексте и цифровых данных первичных документов и учет­ных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и над зачеркнутым надписываются правильные данные. За­пись зачеркивается одной тонкой чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Исправление в первичном доку­менте должно быть оговорено словом «исправлено» с указа­нием даты и подтверждена подписью исполнителя.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны
иметь отметку, исключающую возможность их повторного
использования: дату записи в учетный регистр, другие от­
метки (оттиски печати). В приходных и кассовых ордерах ис­правления допускаются.

Одним из эффективных (в силу универсальности и комплексности) методов бухгалтерского учета, которым юрист (правоприменитель) может воспользоваться непосредствен­ но и без которого немыслимы умет и контроль, является инвентаризация имущества и обязательств (ст. 12 Закона
№ 129-ФЗ).