Дебет 45 кредит 41. – 5500 руб. – передан комиссионеру товар на реализацию;

– 5500 руб. – передан комиссионеру товар на реализацию;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 9000 руб. – отражена выручка от продажи товара в момент принятия комитентом отчета комиссионера о реализации;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 5500 руб. – списана себестоимость проданного товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 1373 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 763 руб. (900 – 137) – начислено комиссионное вознаграждение;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 137 руб. – учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 137 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 763 руб. – списано комиссионное вознаграждение;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 1364 руб. (9000 – 1373 – 5500 – 763) – отражен финансовый результат;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62

– 900 руб. – произведен зачет взаимных требований на сумму комиссионного вознаграждения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 8100 руб. (9000 – 900) – поступила комитенту от посредника выручка от продажи товаров за вычетом комиссионного вознаграждения.

По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год комитент отразит выручку в размере 7627 руб. (9000 – 1373).

Как отразить выручку комитенту, если посредник в расчетах не участвует, покажет другой пример.

Пример

Сохраним условия предыдущего примера с той разницей, что оплата от покупателей поступает на расчетный счет «Актива» (посредник в расчетах не участвует).

Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 5500 руб. – передан товар на реализацию комиссионеру;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 9000 руб. – отражена выручка за проданный товар в момент утверждения комитентом отчета комиссионера о реализации;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 5500 руб. – списана себестоимость проданного товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 1373 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 763 руб. (900 – 137) – начислено комиссионное вознаграждение посреднику;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 137 руб. – учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 137 руб. – произведен вычет НДС по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 9000 руб. – поступила оплата от покупателей на расчетный счет «Актива»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 900 руб. – перечислено вознаграждение комиссионеру;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 763 руб. – списаны затраты по договору комиссии;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 1364 руб. (9000 – 1373 – 5500 – 763) – отражен финансовый результат.

По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год комитент отразит выручку в сумме 7627 руб. (9000 – 1373).

Товары, принятые от комитента, посредник учитывает на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Товары числятся на нем в ценах, указанных в товаросопроводительных документах.

Это отражают проводкой:

ДЕБЕТ 004

– приняты на комиссию товары.

После отгрузки товаров конечному покупателю нужно сделать запись:

КРЕДИТ 004

– отгружены товары покупателю.

Поскольку товары не принадлежат комиссионеру и их продажа не является для него реализацией, в отчете о финансовых результатах по строке 2110 комиссионер отразит только сумму своего вознаграждения без НДС (кредит субсчета 90-1 «Выручка» за вычетом суммы по дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»).

Порядок отражения выручки зависит от того, участвует комиссионер в расчетах или нет, то есть деньги за товар поступают на его расчетный счет (в кассу) или на расчетный счет (в кассу) комитента. При отражении выручки комиссионер, который в расчетах участвует, должен сделать проводку: