Методика анализа отклонений при исполнении

- сочетание текущего и итогового контроля. Итоговый контроль позволяет оценить работу лиц, ответственных за исполнение бюджетов, по окончанию планового периода и создает предпосылки для проведения изменений в деятельности предприятия. Текущий контроль проводится в течение планового периода и позволяет оперативно обнаруживать отклонения от нормального хода деятельности и реагировать на них.

- обеспечение контроля исполнения планов по предприятию в целом и по отдельным центрам финансовой отчетности. Это позволяет оценивать результаты деятельности отдельных структурных подразделений и определять факторы, сказавшиеся на результатах деятельности всего предприятия.

- установление причин и виновников отклонений от исполнения плана. Отчет должен содержать информацию о причинах возникших отклонений (о факторах, вызвавших данное отклонение) и о должностных лицах (виновниках), вследствие действия (бездействия) которых возникло отклонение или способных указать (повлиять) на причину отклонения. Желательно в отчетах разделять подконтрольные и неподконтрольные (регулируемые и нерегулируемые) для данного центра финансовой отчетности показатели.

- сочетание персональной и коллективной ответственности за исполнение планов. Ответственность должна быть распределена между всеми лицами, задействованными в их реализации. Степень ответственности должна находиться в прямой зависимости от возможности данного лица (менеджера центра ответственности) повлиять на результаты деятельности, то есть должен выполняться принцип соответствия ответственности и полномочий менеджера.

- рациональное закрепление контрольных показателей за ответственными лицами. Количество контрольных показателей должно быть оптимальным - достаточным для обеспечения реального контроля, но не чересчур трудоемким для отчитывающегося лица (принцип соотношения стоимости и полезности информации). Контрольные показатели должны быть реально подконтрольны отчитывающемуся лицу.

- рациональный формат отчетов. Структура отчетов и отчетные показатели должны соответствовать друг другу. Объем отчетных показателей должен быть достаточно кратким, чтобы выделять главное и достаточно подробным, чтобы предвосхитить возможные вопросы пользователя. Чем выше уровень получателя отчета в служебной иерархии, тем лаконичнее должен быть отчет. Если отклонения от плана отсутствуют, отчет готовится в краткой стандартной форме. При наличии существенных отклонений отчет детализуется с выделением факторов и виновников, вызвавших данное отклонение.

4.3.2. Методика анализа отклонений

Проведение анализа отчетов об исполнении бюджетов с целью установления наличия, величины и виновников отклонений фактических показателей деятельности коммерческой организации от их плановых значений предполагает выявление факторов, оказавших влияние на исследуемые показатели, а также определение направления и количественную оценку влияния каждого контролируемого фактора на выявленное отклонение.

Основным методом экономического анализа отклонений показателей фактического исполнения бюджетов от их плановых значений является факторный анализ.

Факторный анализ отклонений предполагает разделение возникших отклонений по факторам (причинам, вызвавшим их появление).

Выявление факторов отклонений позволяет:

- определить виновников возникших отклонений с целью персонификации ответственности;

- предотвратить или нейтрализовать факторы, приведшие к неблагоприятным отклонениям.

Целью факторного анализа является количественная оценка степени и направления влияния каждого учитываемого фактора на отклонение.

Методика анализа предполагает последовательное сравнение фактических и плановых показателей отчетов нескольких уровней - от самых общих до частных. Обычно анализ проводится с использованием отчетных и плановых показателей пяти уровней:

Уровень 0. Сравниваются показатели статического бюджета с фактическими результатами (фактическая прибыль – плановая прибыль).

Уровень 1. Сравниваются показатели статического бюджета доходов и расходов (объем производства или продаж, выручка, себестоимость продукции (продаж)) с фактическими результатами.

На следующих уровнях используются показатели гибких бюджетов.

Уровень 2. Определяются показатели гибкого бюджета доходов и расходов и анализируются отклонения по каждой составляющей бюджета от их фактических значений.

Уровень 3. Определяются показатели гибкого бюджета цеховой (производственной) себестоимости в разрезе статей цеховой калькуляции и анализируются отклонения по каждой составляющей бюджета от фактических показателей.

Уровень 4. Определяются показатели гибкого бюджета отдельных статей затрат (прямых материальных затрат, затрат на оплату труда, расходов на ремонт и содержание основных средств и др.) и анализируются отклонения по каждой составляющей бюджета.

При определении величины отклонения принято во всех случаях за уменьшаемое принимать фактическое значение показателя, а в качестве вычитаемого использовать его плановое значение или величину, рассчитанную по гибкому бюджету:

(13)

Если отклонение носит желаемый характер - превышение плановой прибыли, доходов, выручки или уменьшение фактических затрат, себестоимости - то оно называется «благоприятным». То есть, положительная величина отклонения выручки или прибыли, равно как и отрицательное отклонение любой составляющей затрат являются благоприятными, и, напротив, положительное отклонение затратных показателей и отрицательное отклонение показателей доходов или выручки являются неблагоприятными.

На анализируемые отклонения оказывают влияние, как правило, одновременно несколько факторов.

Первой предпосылкой факторного анализа является построение формальной функциональной модели, описывающей поведение показателя, отклонение которого изучается, в зависимости от поведения факторов, влияние которых на данное отклонение учитывается.

Методики проведения факторного анализа требуют строгой последовательности расположения факторов в моделях. В наиболее часто используемых линейных пропорциональных моделях сначала учитывается влияние количественных факторов, а потом - качественных.

Количественные факторы характеризуют величину ресурсов и конечных результатов хозяйственной деятельности (расход материалов, численность работников, стоимость основных средств, объем выпуска продукции и др.)

Качественные факторы характеризуют использование ресурсов (например, стоимость материалов, производительность труда, фондоотдача, рентабельность продукции). При использовании в модели нескольких количественных или качественных факторов они должны располагаться в порядке убывания их величины.

Таким образом, двухфакторная модель величины выручки от реализации продукции В может иметь вид:

, (14)

где Q - объем реализованной продукции в натуральных еди-

ницах;

Ц - цена реализации натуральной единицы продукции.

Трехфакторная модель величины материальных затрат будет представлена следующей зависимостью:

, (15)

где - объем произведенной продукции;

qi - удельный расход i- го материала на единицу произ-

веденной продукции;

- цена единицы i- го материала

Для определения степени влияния отдельного фактора из общей их совокупности используется метод элиминирования, сущность которого заключается в исключении влияния ряда факторов и выделении одного из них.

Элиминирование осуществляется различными способами. Наиболее известными являются способ цепных подстановок и способ разниц.

Элиминирование методом цепных подстановок заключается в проведении ряда расчетов величины исследуемого параметра по функциональной модели с последовательным изменением значений включенных в модель факторов. Изменение величины параметра при изменении фактора отражает влияние данного фактора на исследуемый параметр.

Результаты расчетов при использовании способа цепных подстановок удобно оформлять в виде таблицы. При проведении факторного анализа величины материальных затрат по модели (15) таблица расчетов будет выглядеть следующим образом: