В 40. Классификация счетов по назначению и структуре

По структуре сущ-т синтетические, аналитические счета, и субчета.

Синтетические счета – это наиболее высокий уровень обобщения в БУ. Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и хозяйственных операций. Синтетические счета ведутся только в денежном измерителе. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса. Отражение хозяйственной операции в обобщенном виде на синтетических счетах – синтетический учет.

Аналитические счета – счета, которые детализируют, расчленяют содержание синтетических счетов. Они открываются в развитии определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном измерителях. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Аналитический учет организуется на карточках или в книгах. Промежуточными счетами между аналитическими и синтетическими являются субсчета. Они предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет на них ведется в натуральных и денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – 1 синтетический счет.

По назначению выделяют след. виды счетов:

Основные счета прим-ся для контроля за наличием и движением имущ-ва по составу и размещ-ю, а также по источникам его образования. Они являются основными, т.к. учитываемые на них объекты служат основой хоз. деят-ти. Они подр-ся на:

1) основные активные счета - прим-ся для контроля и учета ОС, нематер. активов, матер. и денежн. средств, расчета с дебиторами. Все они имеют одинаковую стр-ру и могут иметь только дебетовое сальдо.

2) основные пассивные счета - прим-ся для учета и изменения фондов полученного финансирования и дарения, кредитов и займов. Сальдо таких счетов кредитовое и показывает наличие собств. и заемн. источников и долг организациям и лицам.

3) осн. активно-пассивные и расчетные счета - предназначены для учета расчетов данной организации с др. организациями и лицами. При наличии на синтетич. счете одновременно и дебет. и кредит. сальдо счет наз-ся активно-пассивным

Регулирующие счета открывают только в дополнение к основным счетам, они предназначены для уточнения оценки объектов, учитыв-х на основных счетах на сумму своего остатка. Они уменьшают или увеличивают остатки имущ-ва осн. счетов. Регулирующие счета подразд-ся на контрарные, дополнительные, контрарно-дополнительные. Контрарные счета на сумму своего остатка уменьшают остаток имущ-ва на основн. счетах. В зав-ти от этого они дел-ся на контрактивные и контрпассивные. Контрактивные предназначены для уточнения остатка основных активных счетов. Здесь учит-т 2 счета: основной и регулирующий. Основной выступает в кач-ве активного счета, а регулирующий - в кач-ве пассивного. Контрактивный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета (напр., контрактивными являются сч. 02, 05 к основным активным счетам 01, 04). Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущ-ва, учитываемых на пассивном счете.

Операционные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов, то есть процессов снабжения, производства и реализации, а также результатов деятельности предприятия. Эти счета предназначены для накопления информации о расходах, доходов и финансовых результатов, и большинство из них не имеют сальдо. К операционным счетов относятся: распределительные, калькуляционные и исходно.

Распределительные счета предназначены для учета расходов, которые по своей природе не могут быть отнесены на соответствующие счета, а требуют распределения по определенным критериям. Распределительные счета подразделяют на сборно-распределительные и отчетно-распределительные. Сборно-распределительные счета предназначены для предварительного сбора затрат, связанных с осуществлением общепроизводственных функций, с целью последующего их распределения по соответствующим объектами (прим., счет 25 "Общепроизводственные расходы").

Отчетно-распределительные счета могут быть активными и пассивными (к акт. - 97 "Расходы будущих периодов", к пас. – 98 "Доходы будущих периодов").

Калькуляционные счета предназначены для учета расходов, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг в целях обсчет их себестоимости. Поскольку по данным этих счетов составляют калькуляцию, то сами счета получили название калькуляционных (20, 23, 25, 26). На калькуляционных счетах в течение месяца по дебету собирают затраты, а по кредиту - списывают расходы, включаемые в себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Сальдо калькуляционных счетов может быть только дебетовым и показывает затраты в незавершенное производство, которые рассчитываются на основе инвентаризации.

Исходно счета используют для отображения и сравнения расходов и доходов. В зависимости от степени сравнения (на уровне доходов и на уровне чистых доходов) исходно счета делят на: операционно-исходно и финансово-исходно. Операционно-исходно счета предназначены для выявления результатов хозяйственной деятельности предприятия путем сравнения валовых доходов и валовых расходов и определение результата: прибылей или убытков (сч.99). Финансово-исходно счета предназначены для учета и контроля чистых финансовых результатов деятельности предприятия - прибыли или убытка (сч.84).

Результативные счета предназначены для учета доходов и расходов предприятия от различных видов деятельности и определения финансового результата от реализации активов предприятия.

К основным операционно-результатным относятся следующие активно-пассивные счета: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочих видов деятельности, в частности для определения финансового результата от реализации прочих активов предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты).

Дт счетов - стоимость того, что продано (продукции и прочих активов), затраты, связанные с продажей, полученная прибыль.

Кт – выручка от реализации (денежная сумма, полученная от продажи), полученный убыток.

Счета 90 и 91 ежемесячно закрываются для определения финансового результата от реализации, поэтому они не имеют сальдо и в балансе не отражаются.

Финансово-результативные счета. К ним отн-ся активно-пассивный счет 99 ”Прибыль и убытки”, кот. одновременно явл-ся фин.-результ. и сопоставляющим. В кач-ве фин.-результативного он выявляет фин. результат, а как сопоставляющий - отражает сопоставление дебетовой части (убыток) с кредитовой (прибыль). В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бух. отчетности сч.99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со сч.99 в К(Д) сч.84 ”Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток”, т.е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по сч.99 быть не должно.

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются и для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение. Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.

Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т. е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в Дте забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с Кта того же счета. Например, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на Дте счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при выбытии товаров их стоимость списывают с Кта этого же счета.