Cостав и структура доходов федерального бюджета России

Налоговая реформа в Российской Федерации была осуществ­лена в соответствии с Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (принят 27 декабря 1991 г.). Этот Закон определил принципы построения налоговой системы и ее струк­туру и состав, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов. Основополагающее значе­ние имеет и Закон «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21 марта 1991 г., регулирующий вопросы организа­ции сбора и контроля, а также ряд законов о порядке исчисле­ния и уплаты отдельных налогов.

В зависимости от органа, который взимает налог и его ис­пользует, различают:

1) федеральные налоги;

2) региональные налоги — налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга);

3) местные налоги.

Рассмотрим федеральные налоги. В настоящее время основные федеральные налоги, НДС, акци­зы, таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц.

Из этих налогов полностью в федеральный бюджет поступа­ют таможенные пошлины, налог на операции с ценными бума­гами (действует с 24 октября 1995 г.), а также платежи за поль­зование природными ресурсами.

НДС, акцизы, подоходный налог с физических лиц — это регулирующие доходы, которые в виде процентных отчислений направляются также в бюджеты субъектов Федерации и в мест­ные бюджеты. Налоговые доходы составляют более 80% всех до­ходов федерального бюджета.

1. Важнейшее значение принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающему 30% всех доходов бюджета. С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Страна, вводящая НДС, сразу же получает крупные дохо­ды. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в том, что на каждой ста­дии производства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость.

В Российской Федерации НДС взимается с 1 января 1992 г. Он заменил два действовавших налога — налог с оборота и на­лог с продаж, введенный Указом Президента СССР от 29 декабря 1990 г. Обложению этим налогом подлежит не весь оборот, а лишь прирост стоимости.

Под добавленной стоимостью понимается оплата труда работ­ников предприятий вместе с начислениями плюс валовая при­быль. В соответствии с Законом РФ «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» от 16 июля 1992 г. налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъ­ятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС являются все юридические лица незави­симо от форм собственности, включая: предприятия с иностран­ными инвестициями, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность; индивидуальные (семейные), частные предприятия, в том числе крестьянские (фермерские) хозяйства; филиалы, отделения или другие обособленные под­разделения предприятий, находящиеся на территории РФ, само­стоятельно реализующие товары, (работы, услуги). С 1 января 1994 г. предприниматели без образования юридического лица освобождены от НДС.

От НДС освобождаются: внутризаводской оборот продукции, полуфабрикатов, работ, услуг между структурными подразделениями одного предприятия; экспортные товары как собственного производства, так и приобретенные; квартирная плата; операции, связанные с обращением валюты, денег, ценные бумаги; товары (работы, услуги), создаваемые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений; товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые пред­приятиями, организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников; товары, ввозимые в РФ по специальному перечню, и др.

Установлены две ставки по НДС: 10 и 20%.

10%-ная ставка применяется по отношению к продовольственным и детским товарам, утвержденным по специальным спискам постановлениями Правительства России. 20%-ная ставка относится ко всем остальным товарам, услугам, включая подакцизные товары.

Кроме этих двух ставок действуют расчетные ставки в 16, 97 и 9,09 % при реализации товаров (работ, услуг) Организации розничной торговли при реализации товаров по ценам с нало­гом в 10 и 20% производят исчисление НДС за отчетный период (месяц, квартал) с сумм дохода по средней расчетной ставке. Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, и их стоимости исходя из цен поставщиков, вклю­чая сумму налога.

2. Акцизы также взимаются в ценах товаров и услуг. Объек­том обложения акцизами выступает стоимость подакцизных товаров (винно-водочные, табачные, меховые, ювелирные изделия, легковые автомобили и др.). Ставки акцизов колеблются от 5% (легковые автомашины) до 90% (спирт питьевой). Большие поступления обеспечивают акцизы на нефть и газ.

3. Таможенные пошлины действуют на основе Закона РСФСР «Об основах налоговой системы РФ» (декабрь 1991 г.) и Тамо­женного кодекса РФ, принятого в середине июня 1993 г. Вопросы таможенного обложения решаются Государственным таможенным комитетом РФ. Таможенные пошлины в России взимаются в со­ответствии с Таможенным тарифом, введенным с 1 июля 1993 г. в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».

В России применяются следующие виды таможенных по­шлин:

• импортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров;

• экспортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров;

• особые пошлины (специальные, антидемпинговые, ком­пенсационные), применяемые в целях защиты экономи­ческих интересов российских предпринимателей. Используются следующие ставки таможенных пошлин:

- адвалерные — пошлины, определяемые в процентах к та­моженной стоимости товаров;

• специфические — пошлины, устанавливаемые в твердой сумме за единицу товара;

• комбинированные — пошлины, сочетающие элементы адвалерных и специфических таможенных пошлин.

В соответствии с требованием Международного валютного фонда но дальнейшей либерализации внешней торговли в России с 1 июля 1996 г. экспортные пошлины отменены и заменены акцизами.

Однако с 1 января 1999 г. Постановлением Правительства РФ № 83 экспортные пошлины на нефть и газ были восстановлены. В отношении импортных пошлин политика Правительства РФ сводится к тому, что на некоторые ввозимые товары таможенные пошлины будут повышаться, на другие — понижаться.

4. Что касается прямых налогов, то в России важнейшее зна­чение принадлежит налогу на прибыль предприятий и организаций. Этот налог взимается со всех юридических лиц независимо от форм собственности. В условиях рыночных отношений роль прибыли резко возрастает, и налог на прибыль должен выпол­нять не только фискальную функцию, но и действовать на по­вышение эффективности производства. Следует отметить, что до настоящего времени налоговая система России ориентирована на выполнение фискальной функции. Регулирующая функция налогов слабо воздействует на экономику.

Налог на прибыль предприятий и организаций взимается в РФ с юридических лиц с 1 января 1992 г. Объектом обложения является валовая прибыль предприятий, полученная в рублях и иностранной валюте.

Валовая прибыль включает:

• прибыль от реализованной продукции, выполненных ра­бот, оказанных услуг;

• прибыль от реализации основных фондов и другого иму­щества предприятий и организаций;

• доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

Основной элемент валовой прибыли — прибыль от реализа­ции продукции. Она определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, отражаемыми в себе­стоимости продукции. Перечень затрат, включаемых в себестои­мость продукции, установлен Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции, включенных в себе­стоимость. В затраты на себестоимость входят материальные за­траты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нуж­ды, амортизацию основных фондов и прочие затраты.

Прибыль от реализации основных фондов и другого имущества предприятий и организаций определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов, увеличенной с учетом их переоценки.

Доходы от внереализационных операций включают: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды и другие доходы по ценным бумагам, принадлежащим организациям; доходы от сдачи имущества в аренду и др.

Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, направленная на финансирование капитальных вложений продовольственного назначения, а также на погашение кредита, полученных и используемых на эти цели; прибыль.

5. В целях стимулирования малого бизнеса принят Феде­ральный закон от 31 июля 1998 г. о введении налога на вменен­ный доход. Он распространяется на большинство малых пред­приятий вместо единого налога, который платят предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. В отли­чие от единого налога его налогооблагаемая база определяется на основе установленных расчетным путем доходов. Расчет до­хода привязывается к легко проверяемым физическим показате­лям деятельности предприятий. Это — своеобразный патент на занятие определенной деятельностью,

6. Подоходный налог с физических лиц в России действует с 1 января 1992 г. Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом обложения является совокупный доход физического лица, полученный в календарном году на территории РФ и за ее пределами в денежной и натуральной формах. Доходы в ино­странной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату получения дохода. Доходы в натуральной форме учитываются в совокупном доходе по госу­дарственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по сво­бодным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

К неналоговым доходам относятся доходы от имущества, нахо­дящегося в федеральной собственности, доходы, поступающие от приватизации, доходы от внешнеэкономической деятельно­сти и доходы целевых бюджетных фондов (Федерального до­рожного фонда РФ, Централизованного фонда социального развития и др.). Следует отметить, что действующая налоговая система нужда­ется в совершенствовании, так как для нее характерны множест­венность налогов (в России взимается до 150 налогов), плохая со­бираемость налогов (фактически аккумулируется около 60% на­логов против утвержденных сумм). Слабо используется регули­рующая функция налогов. Слишком тяжелым является налогооб­ложение производственных предприятий, что тормозит их разви­тие. В ближайшее время предполагается осуществить реформиро­вание налоговой системы.

Основные направления государственной политики в области налоговой реформы:

1) построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и неналоговых платежей;

2) сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены целевых налогов, не дающих значительных поступлений;

3) консолидация в федеральном бюджете начиная с 1997 г. госу­дарственных внебюджетных фондов с сохранением целевой направленности использования денежных средств и норма­тивного порядка формирования доходной части бюджета;

4) облегчение налогового бремени производителей продук­ции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообло­жения путем четкого определения механизма налогооблагаемой базы с одновременным введением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;

5) развитие налогового федерализма, в том числе установление с 1 января 1997 г. минимальных значений долей по­ступлений доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней, имея в виду, что указанные доли будут устанав­ливаться ежегодно в федеральном бюджете, но не ниже минимальных значений;

6) сокращение льгот и исключений из общего режима на­логообложения;

7) расширение практики установления специфических ста­вок акцизов, кратных устанавливаемой законодательством РФ минимальной величине месячной оплаты труда и та­моженных пошлин в евро на единицу товара в натуральном измерении;

8) замена акцизов на отдельные виды минерального сырья ресурсными платежами в форме соглашений о разделе продукции или стабильных ежемесячных платежей по каждому месторождению в натуральных единицах измерения добы­ваемого ресурса с пересчетом в рубли по средним экспорт­ным ценам за предыдущий месяц и по курсу, устанавли­ваемому Центральным банком России на дату платежа;

9) увеличение доли экологических налогов и штрафов. Главная задача состоит в обеспечении роста доли налоговых поступлений в ВВП прежде всего за счет повышения собираемости налогов.