Денежные доходы и расходы коммерческих организаций

В экономической теории под "доходом" понимают денеж­ную сумму, законно поступающую в распоряжение рыноч­ного субъекта. Денежные доходы коммерческих организаций складываются из выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочей реализации имущества (основных фондов, инвентаря, нематериальных активов и т. п.); внереализационных доходов; арендной платы.

Главным источником денежных доходов является выруч­ка от реализации продукции (работ, услуг), размер которой определяется объемом реализуемой продукции и ее ценой, В свою очередь объем реализации продукции (работ, услуг) за­висит от потребностей рынка, спроса и предложения на рынке.

Далее рассмотрим, что включается в понятие "доход", виды доходов и как они измеряются.

С 1 января 2000 г. введено в действие Положение по бух­галтерскому учету "Доходы организации", утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н[1], которое устанавливает правила формирования информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лица­ми по законодательству РФ.

Согласно п. 2 этого Положения "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участ­ников (собственников имущества)".

Из сказанного следует, что поступившие за определен­ный период денежные средства или иное имущество обра­зуют доход организации, увеличивая ее активы.

Однако не все денежные средства признаются доходами. Так, не признаются доходами организации следующие по­ступления:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, на­лога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обя­зательных платежей;

• суммы по договорам комиссии, агентским и иным анало­гичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

• суммы в порядке предварительной оплаты Продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• суммы задатка и залога;

• суммы в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы в зависимости от характера, условий получения и управлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие поступления.

Под доходами от обычных видов деятельности понима­ются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и связан с обычной произ­водственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации, которая является предметом ее деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

• выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

• выручка (арендная плата) за предоставление во времен­ное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды (для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату активов во вре­менное владение и (или) пользование);

• выручка (лицензионные платежи, включая роялти[2]), по­ступившая за предоставление прав, возникающих из патен­тов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (для организаций, предме­том деятельности которых является предоставление за пла­ту прав);

• выручка (дивиденды), поступившая за участие в устав­ных капиталах других организаций (для организаций, пред­метом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций).

Под прочими поступлениями понимаются операционные доходы, доходы от внереализационных операций, а также чрезвычайные доходы.

Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающие из патентов на изобретения, промыш­ленные образцы и других видов интеллектуальной собствен­ности;

• поступления, связанные с участием в уставных капита­лах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совме­стной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продаж основных средств и иных акти­вов, отличных от денежных средств (кроме иностранной ва­люты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользова­ние средств организации, а также проценты за использова­ние банком денежных средств, находящихся на счете орга­низации в этом банке.

Внереализационными доходам, носящими незаработанный характер, являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.), страховое возмещение, а также стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

В отличие от доходов, полученных от обычных видов деятельности, прочие поступления (операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы) отражаются в бухгал­терском учете на счете "Прибыль и убытки" организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета уста­новлен иной порядок (например, поступления от продажи основных фондов зачисляются на счет "Реализация и прочее выбытие основных средств").

Величина выручки и прочих поступлений на предприятии (в организации) определяется следующим образом:

• выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств или иного имущества или величине дебитор­ской задолженности (за минусом налога на добавленную сто­имость, акцизов, экспортных пошлин и др., т. е. поступле­ний, не принадлежащих организации);

• при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предо­ставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолжен­ности независимо от продолжительности отсрочки или рас­срочки платежа;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров, а также возмещения причиненных организации убыт­ков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

• кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, по которой эта задолженность была отражена в бухгалтер­ском учете.

В условиях перехода производственных предприятий на рыночные отношения доходы стали играть первостепенную роль в системе показателей их хозрасчетной деятельности. От размера доходов находится в прямой зависимости возможность самофинансирования, поскольку доходы покрывают, расходы и предопределяют конечный финансовый результат.

Далее рассмотрим расходы коммерческой организации, их структуру. Основные понятия расходов приведены в По­ложении по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденном Министерством финансов РФ б мая 1999 г.

Расходами коммерческой организации признается умень­шение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по реше­нию участников (собственников имущества).

Однако существует ряд ограничений на виды расходов, т. е. не все затраты признаются расходами предприятия (органи­зации), те затраты, которые не влияют на формирование финансовых результатов, а именно:

а) затраты по приобретению (созданию) внеоборотных ак­тивов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

б) расходы по внесению средств в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

в) перечисление средств (взносов, выплат и т. п.), связанных с благотворительной деятельностью; расходы на проведе­ние спортивных мероприятий, организацию отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;

г) расходы по договорам комиссии, агентским и иным до­говорам в пользу комитента;

д) выбытие в порядке предварительной оплаты матери­ально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

е) выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

ж) перечисление средств в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" выбытие активов именуется оплатой.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы коммерческой организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В расходы коммерческой организации по обычным видам деятельности включают:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материа­лов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе пе­реработки (доработки) материально-производственных запа­сов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепрода­жи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основ­ных средств и иных внеоборотных активов, а также по под­держанию их в исправном состоянии; коммерческие, управ­ленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятель­ности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Для целей определения предприятием финансового ре­зультата деятельности от обычных видов деятельности рас­считывается себестоимость проданных товаров, себестоимость продукции, работ, услуг, которая формируется на базе рас­ходов по обычным видам деятельности.

К прочим расходам относятся операционные, внереализа­ционные и чрезвычайные расходы.

Операционными расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование активов предприятия (организации);

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленны образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капитала других предприятий (организаций);

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных фондов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые предприятием (организацией) за предоставление ей в пользование денежных средств (кре­дитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кре­дитными организациями;

• прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за 'нарушение условий дого­воров;

• возмещение причиненных предприятием (организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов (за исключением внеооборотных активов);

.• прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайными расходами являются:

• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бед­ствие, пожар, аварии, национализация имущества).

Изложенные выше понятия и порядок учета расходов в организации соответствуют Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации", введенному в действие с 1 января 2000 г.

Для целей управления затратами на предприятиях и в организациях учитывают расходы по статьям затрат в соот­ветствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых, в себес­тоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирова­ния финансовых результатов, учитываемых при налогообло­жении прибыли[3].

Особенности определения расходов для целей налогообло­жения организаций установлены гл. 25 "Налог на прибыль организации" Налогового кодекса РФ.

Главный мотив деятельности любой коммерческой орга­низации в условиях рынка — максимальное получение при­были, Реальные возможности реализации этой цели во мно­гом ограничены издержками и спросом на выпускаемую про­дукцию (работы, услуги). В отдельных случаях организация может пойти на временное снижение прибыли, и даже на убытки краткосрочные, используя имеющиеся накопления. Однако продолжительное время существовать без прибыли коммерческая организация не может, так как она не выстоит на рынке, не выдержит конкурентной борьбы. Поскольку издержки являются основным-ограничителем прибыли и од­новременно фактором формирования цены, то принятие ре­шений невозможно без финансового анализа имеющихся из­держек производства и обращения, прибыли и рентабельности,