Бухгалтерский учет операций на прочих счетах в банке

Специальные счета в банках предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В платежном обороте для осуществления расчетов в безналичном порядке также применяются чеки. Владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банку, выдавшему расчетные чеки) уплатить определенную сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодателю).

Покрытием чека в банке чекодателя могут быть:

1) средства, депонированные чекодателями на отдельном счете;

2) средства на соответствующем счете чекодателя, но не выше суммы, гарантированной банком по согласованию с чекодателем при выдаче чеков. В этом случае банк может гарантировать чекодателю при временном отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет средств банка.

Для получения чеков организация представляет в банк заявление в одном экземпляре (в двух экземплярах для получения чеков, оплата которых гарантирована банком) за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия, и с оттиском его печати. В заявлении и талоне к нему предприятиями указываются номер счета, с которого будут оплачиваться чеки. Вместе с заявлением о выдаче чеков представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном счете чекодателя.

Банки перед выдачей чеков своим клиентам заполняют чеки, указав в них:

1) наименование головного банка и его местонахождение;

2) условный номер банка, номер лицевого счета чекодателя;

3) наименование чекодателя – юридического лица;

4) номер его счета;

5) предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек.

Сумма лимита чека указывается цифрами и прописью, заверяется печатью и подписями должностных лиц банка.

Вместе с чеками банк выдает клиенту идентификационную (чековую) карточку. Чековая карточка выдается в одном экземпляре вместе с чеками независимо от их количества и идентифицирует чекодателя по каждому выданному им чеку.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Могут открываться следующие виды аккредитивов:

1) покрытие (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

2) отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором).

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Поэтому аккредитив является именным.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком.

Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится либо по истечении срока аккредитива, либо по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения срока. Банку-эмитенту выплачивается уведомление исполняющим банком. Неиспользованная сумма перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства. По заявлению покупателя об отзыве аккредитив полностью или частично закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. Депонирование средств гарантирует поставщику своевременный платеж за отгруженные ТМЦ и оказанные услуги.

Аккредитивная форма расчетов может применяться в качестве санкции к неаккуратному плательщику за задержку платежа. Эта форма наиболее удобна для поставщика, так как гарантирует своевременный платеж.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен активный счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»,

55-2 «Чековые книжки»,

55-3 «Депозитные счета» и др.

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке, по каждому вкладу.

Открыт аккредитив, депонированы средства для чековых расчетных книжек:

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Отражена передача чека поставщику продукции:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

Оплачены расходы или задолженность поставщикам с помощью аккредитива:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Неиспользованная сумма аккредитива направлена на расчетный счет:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».