Тема 6. Виявлення помилок та шахрайства у процесі аудиту

Заняття 11: " Класифікаційні ознаки помилок та шахрайства в аудиті "

Завдання 1

В таблиці наведені критерії помилок шахрайства:

Критерій	Помилка	Шахрайство
Сутність порушень
Особи, які можуть здійснити порушення
Відповідальність за порушення
Способи виявлення порушень

Необхідно:

Порівняти зміст і відмінність між помилками та шахрайством. Результати звести до таблиці.

Завдання 2

За нижченаведеною інформацією

№ з/п	Встановлені аудитором помилки	Класифіка-ційні групи помилок	Причини їх виник- нення	Джерела інформації	Методи встанов-лення	Суттєвість помилки
	Завищена оцінка основних засобів, віднесених до Статутного фонду на 45 000 грн.
	В обсязі реалізованої продукції не показано 1000 реалізованих одиниць на суму 200000 грн.
	В січні оприбуткована на склад готова продукція в кількості 100 одиниць на суму 20000 грн. За первинними документами продукція вироблена в грудні минулого року
	У квітні відображені витрати за рахунком – фактурою №165 від 01.04.2014 р. в сумі 150000 грн. за електроенергію, одержану в І кварталі
	В Касовій книзі відсутні записи з оприбуткування 500 грн. за реалізовані за готівку матеріали
	На рахунку 10 "Основні засоби" враховане приміщення офісу на суму 350000 грн., взяте в оренду на 5 років у ПрАТ "АвтоКром"
	Бухгалтер суму одержаного векселя на 15 000,00 грн. показав на рахунку 33 "Інші кошти"
	Не списана дебіторська заборгованість в сумі 478987 грн. з простроченим терміном позивної давності
	В Головній книзі по рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" станом на початок звітного періоду показано: по Дт – 2500 грн., по Кт – 17000 грн., а в балансі на цю дату показана кредиторська заборгованість на суму 14500 грн.
	Встановлено, що при розподілі транспортних витрат завищена їх сума, яка належить до залишку товарів на 98 000 грн.

Необхідно:

1. Віднести виявлені помилки до відповідної класифікаційної групи.

2. Пояснити можливі причини виникнення помилок.

3. Вказати можливі джерела інформації.

4. Вказати методи встановлення помилок.

5. Визначити суттєвість встановлених помилок.

6. Оформити результати у формі таблиці.

Завдання 3

Під час аудиторської перевірки було встановлено ряд помилок, зміст яких наведено нижче.

Реєстр, виявлених помилок за наслідками аудиту:

- на початок звітного року було завищено нараховану суму резерву сумнівних боргів по розрахунках з покупцями на суму 800 грн.;

- у попередньому кварталі поточного року відсотки за користування банківським кредитом, що був отриманий для закупівлі товарів, в сумі 1800 грн. було включено до первісної вартості придбаних товарів;

- у попередньому звітному році не були проведені у обліку накладна й податкова накладна на реалізовану продукцію, яка була відвантажена покупцеві на загальну суму 6000 грн. (в тому складі ПДВ 1000 грн.);

- у попередньому кварталі поточного року було завищено розмір амортизації основних засобів на 3300 грн.;

- у попередньому звітному періоді не було відкориговані залишки незавершеного виробництва за результатами інвентаризації, якою було виявлено лишки на суму 2800 грн.

Необхідно:

Визначити для кожного факту помилки: а) вид помилки; б) вплив помилки на показники фінансової звітності, в) порядок виправлення (бухгалтерські проведення та необхідні зміни у показниках фінансової звітності)

Завдання 4

В нижченаведеній таблиці зазначені ознаки, що вказують на високу ймовірність помилок:

№ з/п	Ознаки, які вказують на високу ймовірність помилок	Джерела їх виявлення	Дії аудитора
	Наявність помилок в минулому
	Незвичні залишки по рахунках, незвичні зміни протягом року
	Галузеві та загальноекономічні ризики
	Ризики в діяльності керівництва
	Наявність помилок в організації обліку
	Застосування неправильних облікових методик
	Значна вартість чи висока ліквідність
	Операції, виражені в іноземній валюті
	Несистематичні облікові записи (ті, які не повторюються)
	Операції з підвищеним ризиком
	Шахрайство

Необхідно:

1. Проаналізувати ознаки, що вказують на високу ймовірність помилок.

2. Визначити в яких джерелах інформації аудитор може виявити ці ознаки.

3. Навести перелік процедур аудитора, щодо подальших дій аудитора.

Заняття 12: "Процедури аудиту для виявлення помилок та шахрайства"

Завдання 1

До складу торгового підприємства входять три об’єкти реалізації та п’ять складів для зберігання запасів.

Згідно посадової інструкції та договору про повну матеріальну відповідальність комірник підприємства зобов’язаний при прийманні запасів здійснювати перевірку кількості та якості товару у відповідності до договору поставки.

За змовою з водієм комірник складу № 2 Рябко К. Ф. оприбутковував запаси в повному обсязі, проте частина з них на складі не розвантажувалася, а реалізовувалася на сторону.

Дохід від реалізації поділявся між комірником та водієм.

Інвентаризація запасів протягом останніх 3 років на підприємстві не проводилася.

Необхідно:

1. Визначити до якої категорії належить порушення.

2. Зазначити дії аудитора та процедури аудиту по виявленню порушення.

Завдання 2

Під час перевірки туристичної фірми "Галатея-люкс" аудитором було встановлено, що станом на 01.04.2014 р. кредиторська заборгованість підприємства становить 324 000 грн., в т.ч. у розрізі контрагентів: ВАТ "Фортуна" - 184 000 грн., ТОВ "Демурат" - 109 000 грн., ТОВ "Система" – 20 000 грн., інші підприємства – 11 000 грн.

За квітень 2012 р. жодних господарських операцій між зазначеними дебіторами та ТОВ "Система" не проводилося.

При перевірці первинної документації та регістрів бухгалтерського обліку аудитор встановив, що станом на 01.05.2014 р. в обліку відсутній будь-який запис щодо кредиторської заборгованості за контрагентом ТОВ "Система".

Необхідно:

1. Класифікувати встановлення порушення.

2. Обґрунтувати дії аудитора та процедури аудиту.

Завдання 3

При аудиті витрат підприємства ТОВ "Куплер" було встановлено, що за звітний період на підприємстві мали місце представницькі витрати: банкети з приводу виходу працівників на пенсію, з приводу ювілеїв, професійних свят. Сума витрат складає 65 000 грн.

Під час проведення перевірки на вимогу аудиторів, головний бухгалтер не надав наказів директора ТОВ "Куплер" на проведення даних заходів. Підтверджуючими документами на здійснені витрати є чеки з РРО магазинів на суму 65 000 грн.

Аудиторами встановлено, що представницькі витрати в бухгалтерському обліку ТОВ "Куплер" було віднесено до складу витрат від основної діяльності підприємства.

Необхідно:

1. Охарактеризувати дотримання норм діючого законодавства з питань бухгалтерського обліку на основі зібраних аудиторських доказів.

2. Обґрунтувати процедури аудиту з встановлення порушення.

3. Визначити класифікаційні ознаки зловживання.

Завдання 4

Під час перевірки виробничих запасів аудитором було встановлено, що на складі № 5 залишки товарів перевищують дані вказані в бухгалтерському обліку на 14 000 грн.

Також встановлено, що надлишкові товари та одну третину оприбуткованих товарів були завезені великою партією більше року назад, і термін реалізації більшості з них прострочено.

В інвентарному описі, за результатами останньої інвентаризації, якісні показники товарів не відображалися.

Необхідно:

1. Обґрунтувати встановлене аудитором порушення;

2. Визначити причини порушення;

3. Обґрунтувати процедури аудиту з встановлення порушення;

4. Розробити заходи щодо його попередження.

Завдання 5

Під час перевірки підприємства аудитор виявив такі записи в обліку:

- на збільшення первісної вартості необоротних активів віднесено нараховані відсотки за банківським кредитом;

- занижено податок з доходів фізичних осіб на 3 4000 грн., в зв’язку з тим, що підприємством застосовувалася податкова пільга до доходів робітників в місяці їх звільнення;

- за звітний період наявні випадки зберігання в касі понадлімітної готівки, загальна сума перевищення – 17 000 грн.

Необхідно:

1. Встановити наявність помилки в облікових записах.

2. Визначити групи до якої відносяться допущені помилки.

3. Обґрунтувати процедури аудиту з встановлення порушення.