Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків)

Прибуток підприємства утворюється з надходжень від його господарської діяльності і залишається у розпорядженні підприємства, яке визначає напрями його використання відповідно до установчих документів.

Порядок розподілу прибутків і збитків визначається у статуті та засновницькому договорі і належить до компетенції загальних зборів засновників.

Нерозподілений прибуток - це сума чистого прибутку, яка залишається після всіх його вилучень, що здійснюються за рішенням власників. В момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений як нерозподілений.

За рішенням зборів засновників можливі наступні варіанти розподілу прибутку:

1. Вся сума прибутку (після обов’язкових відрахувань до резервного капіталу) спрямовується на виплату дивідендів.

2. Частина прибутку залишається нерозподіленою, частина спрямовується на виплату дивідендів.

3. Дивіденди взагалі не нараховуються.

Будь яке рішення зборів є правомірним, за винятком товариств, у статутному капіталі яких є частка державної власності.

За результатами господарської діяльності в умовах неефективного господарювання та здійснення значних вилучень підприємство може мати непокриті збитки, що призводить до зменшення власного капіталу.

Облік нерозподілених прибутків або непокритих збитків поточного та минулих років, а також прибутку, використаного протягом поточного року, ведеться на рахунку 44 „Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” в розрізі наступних субрахунків:

- 441 ”Прибуток нерозподілений”,

- 442 „Непокриті збитки”,

- 443 „Прибуток, використаний у звітному періоді”.

За кредитом рахунку 44 ”Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності підприємства, а за дебетом – збитки та використання прибутку на певні цілі.

На субрахунку 441 ”Прибуток нерозподілений” відображається рух нерозподіленого прибутку наростаючим підсумком протягом всього терміну існування підприємства.

На субрахунку 442 „Непокриті збитки” відображають отримані від господарської діяльності збитки, списання яких здійснюється за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового або додаткового капіталу тощо.

На субрахунку 443 „Прибуток, використаний у звітному періоді” відображається розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), відрахування до резервного капіталу та інше використання прибутку у звітному періоді. Сальдо по цьому субрахунку в кінці року закривається в кореспонденції із субрахунками 441 ”Прибуток нерозподілений” та /або 442 „Непокриті збитки” з виведенням сальдо на одному з цих субрахунків.

Формування нерозподіленого прибутку супроводжується бухгалтерським записом:

Дебет субрахунку 791 „Результат операційної діяльності”;

Дебет субрахунку 792 „Результат фінансових операцій”;

Дебет субрахунку 793 „Результат іншої звичайної діяльності”;

Дебет субрахунку 794 „Результат надзвичайних подій”;

Кредит субрахунку 441 „Прибуток нерозподілений”.

Відображення непокритих збитків супроводжується бухгалтерським записом:

Кредит субрахунку 791 „Результат операційної діяльності”;

Кредит субрахунку 792 „Результат фінансових операцій”;

Кредит субрахунку 793 „Результат іншої звичайної діяльності”;

Кредит субрахунку 794 „Результат надзвичайних подій”;

Дебет субрахунку 442 „Непокриті збитки”.

Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному році, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 „Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” відображається кореспонденцією рахунка 44 „Нерозподілені прибутки (збитки)” з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об’єктів класів 1 - 6.

Нерозподілений прибуток може бути використаний на:

- збільшення статутного капіталу (у разі перереєстрації статуту);

- відрахування до резервного капіталу;

- нарахування дивідендів акціонерам (учасникам);

- покриття збитків поточного року;

- інші потреби.

Основна кореспонденція рахунків з відображення в обліку операцій з використання нерозподіленого прибутку наступна:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Відображається збільшення статутного капіталу:
1.1	на суму зареєстрованого збільшення статутного капіталу	46 «Неоплачений капітал»	40 «Статутний капітал»
1.2	при погашенні заборгованості	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»	46 «Неоплачений капітал»
	Використання прибутку на формування резервного капіталу	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»	43 «Резервний капітал»
	Використання нерозподіленого прибутку на покриття збитків	441 «Прибуток нерозподілений»	442 «Непокриті збитки»
	Відображається нарахування дивідендів *	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»	671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»
	Нарахований авансовий внесок податку на прибуток	981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»	641 «Розрахунки за податками»
	Перераховано до бюджету авансовий внесок податку на прибуток	641 «Розрахунки за податками»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
	Перераховано дивіденди юридичній особі	671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
	З дивідендів, нарахованих фізичним особам, утримано податок з доходів фізичних осіб	671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»	641 «Розрахунки за податками»

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Виплачені з каси підприємства дивіденди фізичним особам	671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»	301 «Каса в національній валюті»
	Списується прибуток, використаний у звітному році	441 «Прибуток нерозподілений»	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»

* Дивіденди – це платіж, який здійснюється юридичною особою – емітентом корпоративних прав на користь власника таких корпоративних прав у зв’язку з розподілом частини прибутку такого емітента. Дивіденди розраховуються за правилами бухгалтерського обліку.

Утримувачами дивідендів (власниками корпоративних прав) можуть бути як юридичні, так і фізичні особі.

Відповідно до Податкового кодексу України при виплаті дивідендів акціонерам (крім фізичних осіб) емітент зобов’язаний сплатити авансовий внесок з податку на прибуток. Авансовий внесок нараховується на суму дивідендів у розмірі базової ставки податку на прибуток без зменшення суми виплачуваних дивідендів на суму авансового внеску.

При виплаті дивідендів у не грошової формі базою обчислення авансового внеску є звичайна ціна переданих цінностей.

Обов’язок щодо нарахування авансового внеску покладається на будь-якого емітента-резидента незалежно від того, чи є він платником податку на прибуток, чи має пільги щодо сплати податку на прибуток за іншою ставкою.

Нарахований авансовий внесок з податку на прибуток вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Емітент – платник податку на прибуток зменшує суму нарахованого податку на прибуток звітного періоду на суму авансового внеску. Якщо за результатами звітного періоду підприємство має від’ємне значення податкових зобов’язань з податку на прибуток, то сума авансового внеску збільшує таке від’ємне значення.

Власники корпоративних прав (юридичні особи), які отримали дивіденди, не відображають суму отриманих дивідендів у складі доходу (але за умовою, що емітентом є резидент).

Якщо дивіденди нараховані емітентом корпоративних прав – юридичною особою фізичним особам, то оподаткування таких дивідендів визначено розділом IV Податкового кодексу Укрїни «Податок на доходи фізичних осіб”. З 2011року дивіденди, нараховані фізичним особам, обкладаються податком з доходів фізичних осіб за ставкою – 5%.

Первинними документами, на підставі яких відображується розподіл нерозподіленого прибутку є розрахунки та довідки бухгалтерії.

Аналітичний облік прибутку, використаного у звітному періоді, ведеться за напрямами використання.

Нерозподілений прибуток підприємства на кінець звітного року є реінвестованим у його діяльність.

Дані рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» відображуються у Звіті про власний капітал”.

9.13. Контрольні питання

1. Які умови визнання доходу від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг?

2. Як визначається дохід від виконання бартерного контракту?

3. Як відобразити в обліку операції з повернення товарів?

4. Що відноситься до доходів і витрат від іншої операційної діяльності і як ці операції відображаються в обліку?

5. Назвіть основні групи класифікації витрат.

6. Що відноситься до доходів і витрат від фінансових операцій і як ці операції відображаються в обліку?

7. Розкрийте склад та облік адміністративних витрат.

8. Розкрийте склад та облік витрат на збут.

9. Розкрийте методику визначення фінансового результату діяльності підприємства.

10. Укажіть порядок визначення чистого прибутку на рахунках бухгалтерського обліку.

Тести для самоконтролю

1. Сума визнаного доходу від реалізації готової продукції відображається в облiку записом:

а) Д 377 К 712;

б)Д 712 К 377;

в) Д 361 К 702;

г)Д 361 К 701.

2. Сума визнаного доходу від реалізації товарів з відстрочкою платежу відображається в облiку записом:

а) Д 377 К 712;

б)Д 712 К 377;

в) Д 361 К 702;

г)Д 361 К 701.

3. Сума визнаного доходу від реалізації товарів за готівку відображається в облiку записом:

а) Д 301 К 702;

б) Д 712 К 377;

в) Д 361 К 702;

г) Д 361 К 701.

4. Сума наданої покупцям знижки після реалізації товару відображається в облiку записом:

а) Д 301 К 7024

б)Д 704 К 361;

в) Д 361 К 704;

г)Д 361 К 701.

5. Відповідно до П(С)БО 15 «Дохід» дохід визнається:

а) під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу;

б)під час надходження грошових коштів в касу підприємства;

в) під час надходження грошових коштів на поточний рахунок підприємства;

г)в момент акцепту платіжного документу покупцем.

6. Відповідно до П(С)БО 15 «Дохід» визнаються доходами наступні надходження від інших осіб:

а) сума податку на додану вартість, що підлягає перерахуванню до бюджету;

б)сума надходжень за договором комісії;

в) сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

г)немає вірної відповіді

7. До складу доходів від основної операційної діяльності не відноситься:

а) дохід (виручка) від реалізації готової продукції;

б)дохід (виручка) від реалізації фінансових інвестицій;

в) дохід (виручка) від реалізації товарів;

г)дохід (виручка) від реалізації послуг.

8. На субрахунку 704 «Вирахування з доходу» відображається:

а) дохід (виручка) від реалізації готової продукції;

б)сума надходжень за договорами комісії;

в) дохід (виручка) від реалізації товарів;

г)дохід (виручка) від реалізації послуг.

9. Дохід не виникає за операціями:

а) обміну неподібними активами;

б)продажу необоротних активів;

в) обміну подібними активами;

г)продажу фінансових інвестицій.

10. Яким записом вiдображається в облiку визнаний дохiд вiд реалiзацiї послуг:

а) Д 361 К 701;

б)Д 701 К 79;

в) Д 361 К 703;

г)Д 79 К 703.

11. Сума визнаного доходу від реалізації основних засобів відображається в облiку записом:

а) Д 377 К 712;

б) Д 712 К 377;

в) Д 943 К 10;

г) Д 631 К 742.

12. Сума визнаного доходу від реалізації нематеріальних активів відображається записом:

а) Д 943 К 712;

б) Д 712 К 377;

в) Д 943 К 10;

г) Д 377 К 712.

13. Яким записом вiдображається визнаний дохiд вiд операцiйної курсової рiзницi:

а) Д 362 К 714;

б) Д 714 К 362;

в) Д 714 К 79;

г) Д 362 К 70.

14. Сума доходу від купівлі-продажу іноземної валюти відображається записом:

а) Д 311 К 712;

б) Д 334 К 711;

в) Д 312 К 71;

г) Д 377 К 713.

15. Сума визнаного доходу від надання приміщення в оперативну оренду відображається записом:

а) Д 361 К 701;

б) Д 701 К 79;

в) Д 361 К 702;

г) Д 377 К 713.

16. Яким записом вiдображається в облiку списання витрат на збут:

а) Д 901 К 93;

б) Д 93 К 791;

в) Д 791 К 93;

г) Д 701 К 93.

17. Яким записом вiдображаються в облiку витрати на купівлю-продаж iноземної валюти:

а) Д 942 К 334;

б) Д 793 К 942;

в) Д 711 К 942;

г) Д 942 К 791.

18. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати та їх розкриття у фінансової звітності регламентуються:

а) П(С)БО 16;

б) Податковим кодексом;

в) П(С)БО 29;

г) Держкомстатом України.

19. Відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» не визнаються витратами:

а) собівартість реалізованих товарів;

б) собівартість реалізованих послуг;

в) попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

г) фактична собівартість реалізованої готової продукції.

21.До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) не включаються:

а) прямі матеріальні витрати;

б) витрати на збут готової продукції;

в) прямі витрати на оплату праці;

г) змінні загальновиробничі витрати.

21. До складу адміністративних витрат не відносяться:

а) витрати на службові відрядження апарату управління підприємством;

б) витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо);

в) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

г) плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків.

22. До складу адміністративних витрат включаються:

а) витрати на транспортування готової продукції покупцям;

б) витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо);

в) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

г) витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції.

23. До складу витрат на збут не відносяться:

а) витрати на транспортування готової продукції покупцям;

б) витрати на оплату аудиторських послуг;

в) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

г) витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції.

24. До складу витрат на збут включаються:

а) витрати на службові відрядження апарату управління підприємством;

б) витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо);

в) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

г) плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків.

25. Яким записом вiдображається в облiку відображення втрат (негативна курсова різниця), повязаних з перерахунком на дату балансу залишків каси в іноземній валюті у грошову одиницю України:

а) Д 302 К 945;

б) Д 714 К 302;

в) Д 302 К 714;

г) Д 945 К 302;

26. Що означає запис Д 944 К 38:

а) списання безнадійній заборгованості покупців;

б) нарахування резерву сумнівних боргів;

в) погашення зобов’язань покупців;

г) нарахування дебіторської заборгованості покупців.

27. Яка операція оформлюється записом в облiку Д 942 К 334:

а) придбання іноземної валюти;

б) дохід від реалізації іноземної валюти;

в) відображення різниці між продажною вартістю валюти та її балансовою вартістю (збиток);

г) визнання адміністративних витрат.

28. Сума визнаних боржником штрафних санкцій за невиконання умов договору відображається в облiку записом:

а) Д 361 К 715;

б) Д 361 К 641;

в) Д 715 К 361;

г) Д 945 К 302.

29. Сума нарахованої пені з податку на прибуток відображається в облiку записом:

а) Д 641 К 948;

б) Д 361 К 641;

в) Д 948 К 361;

г) Д 948 К 641.

30. Сума зменшення первісної вартості товарів на суму уцінки відображається в облiку записом:

а) Д 946 К 28;

б) Д 902 К 28;

в) Д 28 К 902;

г) Д 28 К 946.

31. Сума списання кредиторської заборгованості, якщо термін позовної давності закінчився, відображається в облiку записом:

а) Д 631 К 717;

б) Д 902 К 28;

в) Д 631 К 902;

г) Д 717 К 631.

32. Сума визнаного доходу в сумі отриманого цільового фінансування після виконання умов фінансування відображається в облiку записом:

а) Д 48 К 718;

б) Д 902 К 48;

в) Д 10 К 718;

г) Д 718 К 631.

33. На якому рахунку облiковуються витрати з утримання офiсу підприємства:

а) 91;

б) 93;

в) 92;

г) 10.

34. На якому рахунку облiковуються витрати на рекламу продукції:

а) 93;

б) 26;

в) 442;

г) 91.

35. До витрат операцiйної дiяльностi вiдносять:

а) собiвартiсть реалiзованих товарiв;

б) втрати від зменшення корисності активів;

в) фiнансовi витрати;

г) втрати вiд участi в капiталi.

36. Сума визнаного доходу від реалізації фінансових інвестицій відображається в облiку записом:

а) Д 377 К 712;

б) Д 377 К 741;

в) Д 361 К 702;

г) Д 361 К 701.

37. Сума визнаного доходу від переоцінки дебіторської заборгованості в іноземній валюті за нематеріальні активи відображається в облiку записом:

а) Д 377 К 742;

б) Д 377 К 744;

в) Д 744 К 377;

г) Д 974 К 12.

38. Сума втрат від переоцінки заборгованості за довгостроковим кредитом в іноземній валюті відображається в облiку записом:

а) Д 92 К 502;

б) Д 94 К 502;

в) Д 974 К 602;

г) Д 974 К 502.

39. Витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу (випуск, утримання та обіг власних паперів) обліковуються на рахунку:

а) 92;

б) 93;

в) 94;

г) 95.

40. Нараховані відсотки, що підлягають отриманню за облігаціями, відображаються в облiку записом:

а) Д 377 К 732;

б) Д 377 К 744;

в) Д 373 К 732;

г) Д 311 К 373.