Налоговая система и принципы ее функционирования

Налоговая система - это совокупность пошлин, сборов, налогов и других платежей, а также общих принципов налогообложения.

Пошлина —денежные сборы, взимаемые соответствующими государственными органами при выполнении ими определенных функций, предусмотренных законодательством данной страны. Наиболее распространены регистрационные, гербовые, почтовые, судебные и наследственные пошлины. С провозимых через грани­цу товаров взыскиваются таможенные пошлины. В Средние века пошлинами назывались сборы, взимавшиеся государством, горо­дами и феодалами за пользование дорогами и мостами, а также за ведение судебных процессов.

Сбор —это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий предоставления им определенных прав или выдачи разрешений (лицензий). Однако основным источником доходов государства являются налоги.

Налог —это изъятие в пользу государства заранее определен­ной и установленной в законодательном порядке части дохода хозяйствующего субъекта.

Налогообложение — это способ регулирования доходов и ис­точников пополнения государственных средств.

Исторически налоги возникают с появлением государства. Сколько веков существуют налоги, столько экономическая тео­рия ищет принципы оптимального налогообложения, первые из которых сформулировал А. Смит. На основе его взглядов к на­стоящему времени сложились две крупные концепции налого­обложения.

Часть 1. Введение в экономическую теорию

Первая основана на идее, что налог должен быть пропорцио­нален той выгоде, которую получает налогоплательщик от услу­ги, оказанной ему государством (пример А. Смита: ремонт дорог должен оплачивать тот, кто ими пользуется). Вторая концепция предполагает зависимость от размера получаемого дохода.

Современные налоговые системы используют целый ряд при­нципов.

Всеобщность, т. е. охват всех экономических субъектов, полу­чающих доходы.

Стабильность, т. е. устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени.

Равнонапряженность, т. е. взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам.

Обязательность, т. е. принудительность налога, неизбежность его вы­платы, самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога.

Социальная справедливость, т.е. установление налоговых ста­вок и налоговых льгот, оказывающих щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения.

Налоговая система базируется на законодательных актах го­сударства, которыми устанавливаются элементы налога. К ним относятся:

· субъект налога, или налогоплательщик, т. е. лицо, на которое возложена обязанность уплачивать налог; им может быть юридическое или физическое лицо;

· объект налога, т. е. доход или имущество, с которого начис­ляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимое имущество и т. д.);

· источник налога - это, независимо от объекта налогообло­жения, чистый доход общества;

· ставка налога - это важный элемент налога, определяющий величину налога на единицу обложения (скажем, с одной сотки земли, с одной тысячи рублей и т.д.). Различают пре­дельную налоговую ставку, среднюю, нулевую и льготную. Предельная налоговая ставка есть прирост выплачиваемых налогов, поделенный на прирост дохода. Средняя налоговая ставка - это общий налог, поделенный на величину налого­облагаемого дохода.

Налоговые льготы - это уменьшение налоговых ставок или полное освобождение от налогов отдельных физических или юри­дических лиц в зависимости от профиля производства, характера про изводимой продукции и других характеристик. Льготы в силу их разнообразного характера и большого охвата налогоплатель­щиков могут приводить к ощутимому снижению реальной став­ки налогообложения по сравнению с номинальной.

Глава 6. Функции рыночной экономики

Поэтому по признаку соотношения между ставкой налога и доходом налоги делятся на:

• прогрессивный, при котором средняя ставка повышается по мере возрастания дохода;

• регрессивный, при котором средняя ставка понижается по мере возрастания дохода;

• пропорциональный, при котором средняя ставка остается неизменной независимо от размеров дохода.

По механизму формирования налоги делятся на две основные группы: прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с владельцев иму-

щества, получателей доходов. К прямым налогам относятся:

• подоходный с населения;

• на прибыль корпорации;

• на прирост капитала;

• с наследства и дарений;

• поимущественный налог.

Косвенные налоги взимаются в сфере реализации или потреб­ления товаров и услуг, т. е. в конечном итоге перекладываются на потребителей продукции. К косвенным налогам относятся:

• налог с оборота;

• на добавленную стоимость (НДС);

• на отдельные виды товаров (акцизы);

• таможенные пошлины.

Таковы общемировые стандарты. Налоговые реформы Рос­сии приблизили ее систему налогообложения к международ­ным нормам.

Налоги России разделены на три группы: федеральные, рес­публиканские и местные.

Федеральные налоги устанавливаются парламентом и в обя- зательном порядке взимаются на всей территории России.

Республиканские налоги тоже общеобязательны. При этом сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в бюд­жет республики и в бюджет города или района, где расположен налогоплательщик.

Местные налоги лишь частично являются общеобязательны­ми. Часть налогов может устанавливаться по решению местных властей.

Вопрос о том, каким быть налету (высоким или низким), — предмет постоянных дискуссий экономистов. Государственное вмешатель­ство в экономику всегда связано с повышением налогов, ослаб­-

Часть 1. Введение в экономическую теорию

ление вмешательства - с их снижением. Главный вопрос в том, как то и другое влияет на экономику.

Последователи Кейнса ориентированы на «экономику спроса». Они считают, что высокий уровень налога снижает покупатель­ную способность общества, т. е. совокупный спрос. Значит, цены снижаются, инфляция затухает. Напротив, сокращение налогов способствует росту совокупного спроса, увеличению цен и уско­рению темпа инфляции.

Сторонники «экономики предложения» убеждены в проти­воположном: они считают, что высокие налоги увеличивают из­держки предпринимателей, которые перекладывают их на пот­ребителей в форме более высоких цен и вызывают инфляцию. Они - за снижение налогов.

Однозначного ответа на вопрос о том, кто из них прав, эконо­мическая наука пока не нашла. Но сделана попытка установить связь между ставкой налога и деловой активностью. Американ­ский профессор А. Лаффер (сторонник теории предложения) до­казал, что при ставке подоходного' налога выше определенного уровня резко снижается деловая активность, ибо предпринима­тельская деятельность становится невыгодной. А более низкие ставки налога создают стимулы к работе, сбережениям и инвес­тициям, принятию деловых рисков, расширению национального производства и дохода. В результате расширяется налоговая база, которая сможет поддержать налоговые поступления на высоком уровне даже притом, что ставки налога будут ниже. Связь меж­ду ставками налогов и налоговыми поступлениями получила на­звание кривой Лаффера (рис. 6.1).

Глава 6. Функции рыночной экономики

Если налоговая ставка равна нулю (точка 0), то государство ничего не получит. Если налоговая ставка р₁ = 100%, то никто не будет заинтересован работать и государство тоже ничего не по­лучит. При какой-то ставке (скажем, р₀ = 50%) сумма, взимаемая государством в виде подоходного налога, достигнет максимума R₁ (точка М). Попытки повысить налоговые ставки приведут к снижению R_o (точка N).

Кривая Лаффера не дает ответа на вопрос, при какой ставке налогов поступления налогов максимальные.