С повышающим коэффициентом 1,5 (с 1 января 2012 Г. )

В отношении некоторых научных исследований и разработок предусмотрен специальный порядок учета расходов для целей налога на прибыль. Виды таких НИОКР содержатся в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 (далее - Перечень N 988). Например, к ним относятся:

- разработка биотехнологий получения сбалансированных кормов для животноводства и птицеводства, производство ферментов и пробиотиков в качестве кормовых добавок (пп. 8 п. 1 разд. III Перечня N 988);

- разработка стационарных и мобильных средств связи, включая системы абонентского доступа (пп. 1 п. 1 разд. II Перечня N 988);

- моделирование (разработка) эффективных сценариев реагирования, обеспечения устойчивости и сейсмостойкости зданий и сооружений при воздействии природных и техногенных катастроф (пп. 5 п. 3 разд. IV Перечня N 988) и др.

Расходы по таким НИОКР единовременно включаются в налоговую базу в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента 1,5 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были завершены НИОКР или (и) их отдельные этапы (п. 7 ст. 262 НК РФ). Таким образом, сумма расходов определяется по формуле:

Рн = Рф x 1,5,

где Рн - расходы, учитываемые в налоговой базе;

Рф - фактические затраты на НИОКР.

Чтобы реализовать эту возможность, налогоплательщик должен вместе с декларацией за налоговый период представлять отчеты о выполненных НИОКР. Такие отчеты необходимо делать по каждому научному исследованию и (или) опытно-конструкторской разработке (отдельному этапу работы). Отчет оформляется в соответствии с требованиями национальных стандартов к структуре оформления научных и технических отчетов (п. 8 ст. 262 НК РФ).

Обратите внимание!

Если налогоплательщик не представит отчет о НИОКР, расходы на их выполнение могут быть учтены только в размере фактических затрат (абз. 6 п. 8 ст. 262 НК РФ).

Следует отметить, что налоговый орган может назначить экспертизу представленного отчета, чтобы проверить, соответствуют ли выполненные НИОКР Перечню N 988. Такую экспертизу могут провести (п. 8 ст. 262 НК РФ):

- государственные академии наук;

- федеральные и национальные исследовательские университеты;

- государственные научные центры;

- национальные исследовательские центры;

- федеральные центры науки и высоких технологий.

Полагаем, что налогоплательщик может самостоятельно обратиться в указанные организации, чтобы проверить, соответствуют ли выполняемые им работы Перечню N 988, и тем самым предотвратить возможные претензии налогового органа.

В завершение отметим, что если НИОКР по Перечню N 988 начаты до 1 января 2012 г., то затраты на них учитываются в расходах в прежнем порядке согласно абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ. То есть расходы могут списываться в размере фактических затрат, увеличенном в полтора раза, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены. При этом по таким НИОКР налогоплательщик не должен представлять отчет вместе с налоговой декларацией (п. 11 ст. 262 НК РФ).