Особенности подачи деклараций у предприятий, осуществляющих патентуемую деятельность

Сразу отметим, что согласно абз. 6 п. 57.1 НКУ предприятия, осуществляющие патентуемую деятельность, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2012 год не превышают 10 млн грн., однозначно в 2013 году:

1) не уплачивают авансовые взносы;

2) подают декларацию по налогу на прибыль по итогам года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

Что касается предприятий, осуществляющих патентуемую деятельность, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2012 год превышают 10 млн грн., то они согласно абз. 4 п. 57.1 НКУ, имея по результатам 2012 года начисленную к уплате сумму налога, обязаны будут в 2013 году:

1) уплачивать авансовый взнос (ежемесячно);

2) подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

В то же время следует учесть, что у предприятия, занимающегося патентуемой деятельностью, особый механизм расчета налога на прибыль — отдельно рассчитывается налог на прибыль от деятельности, подлежащей патентованию, уменьшенный на стоимость патентов, и отдельно налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию. То есть, например, если в отчетном периоде от патентуемой деятельности получена прибыль, а в целом деятельность убыточна, то такой убыток не освобождает предприятие от необходимости уплатить в бюджет налог на прибыль от патентуемой деятельности в полном объеме. И наоборот, если патентуемая деятельность убыточна, а непатентуемая — прибыльна, то полученные убыток и прибыль тоже не сворачиваются, что также потребует от предприятия уплаты налога.

Для наглядности рассмотрим возможные ситуации на примере нескольких вариантов подачи декларации по налогу на прибыль у предприятия, занимающегося патентуемой деятельностью (при условии, что показатель строки 01 декларации по налогу на прибыль за 2012 год составляет более 10 млн грн.):

Ситуация 1: если предприятие по результатам прошлого отчетного года имеет убыток, но при этом по патентуемой деятельности — прибыль, а в I квартале получило убыток	Показатели (код строки)	Декларация за 2012 год	Декларация за I квартал 2013 года
строка 07	- 40000	- 10000
строка 08 ТП
строка 11	- ((-40000 -10000) х 21 %)<0	- ((-10000 -5000) х 19 %)<0
строка 12 ТП
строка 14

　

В данной ситуации предприятие по итогам 2012 года хотя и получило убыток (строка 07 имеет отрицательное значение), в то же время получило прибыль по патентуемой деятельности, в результате чего строка 14 имеет положительное значение, т. е. предприятие в данном случае имеет базовый показатель для расчета авансовых взносов на 2013 год. Поэтому предприятие обязано будет в 2013 году:

1. Уплачивать авансовый взнос (ежемесячно).

2. Подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

В то же время, получив в I квартале 2013 года убыток (строка 07 декларации имеет отрицательное значение), предприятие, руководствуясь нормами абз. 7 п. 57.1 НКУ, имеет право:

1. Подать декларацию за I квартал 2013 года (в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода).

2. Со II квартала не платить авансовые взносы.

3. Подать декларации по результатам полугодия, девяти месяцев и года (в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода).

Причем обратите внимание: убытки, полученные не в I квартале, ав более поздних периодах — за полугодие, девять месяцев, год, от уплаты авансов не освобождают.

Ситуация 2: если предприятие по итогам года имеет убыток, а прибыль по патентуемой деятельности перекрыта стоимостью патентов, и в I квартале получило прибыль по патентуемой деятельности	Показатели (код строки)	Декларация за 2012 год	Расчетные показатели за I квартал 2013 года
строка 07	- 40000	- 10000
строка 08 ТП
строка 11	- ((-40000 - 10000) х 21 %) < 0	- ((-10000 - 5000) х 19 %) < 0
строка 12 ТП	—
строка 14	—

　

В данной ситуации предприятие по итогам 2012 года получило убыток (строка 07 имеет отрицательное значение), а также в связи с тем, что прибыль по патентуемой деятельности перекрыта стоимостью патентов (в строке 14 не заполнена) предприятие не имеет базовый показатель для расчета авансовых взносов на 2013 год.

В то же время, имея в I квартале 2013 года убыток (строка 07 имеет отрицательное значение), то несмотря наналичие прибыли от патентуемой деятельности(строка 08 имеет положительное значение), а также налога на прибыль (строка 14 имеет положительное значение), на предприятие, на наш взгляд, не должны распространяться нормы абз. 8 п. 57.1 НКУ. Поэтому предприятие в 2013 году:

1. Не должно уплачивать авансовые взносы.

2. Должно подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года) и на основании ее показателей уплатить налог.

Причем обратите внимание: прибыль, полученная в следующих периодах 2013, — за полугодие, девять месяцев и год, не меняет у предприятия в дальнейшем в течение года порядка декларирования и уплаты налоговых обязательств.

Ситуация 3: если предприятие по итогам года имеет убыток, а прибыль по патентуемой деятельности перекрыта стоимостью патентов, и в I квартале получило прибыль по патентуемой деятельности, но она также перекрыта стоимостью патентов	Показатели (код строки)	Декларация за 2012 год	Расчетные показатели за I квартал 2013 года
строка 07	- 40000	- 10000
строка 08 ТП
строка 11	- ((-40000-10000) х 21 %)<0	- ((-10000-5000) х 19 %)<0
строка 12 ТП	—	—
строка 14	—	—

　

В данной ситуации предприятие по итогам 2012 года получило убыток (строка 07 имеет отрицательное значение), а также в связи с тем, что прибыль по патентуемой деятельности перекрыта стоимостью патентов (в строке 14 не заполнена) предприятие не имеет базовый показатель для расчета авансовых взносов на 2013 год.

Кроме того, в I квартале 2013 года, так же не получив прибыль (строка 07 имеет отрицательное значение), на предприятие нормы абз. 8 п. 57.1 НКУ не распространяются.

Поэтому предприятие в 2013 году:

1. Не должно уплачивать авансовые взносы.

2. Должно подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

Причем обратите внимание: прибыль, полученная в следующих периодах 2013 года, не меняет у предприятия в дальнейшем в течение года порядка декларирования и уплаты налоговых обязательств.

Ситуация 4: если предприятие по результатам прошлого отчетного года имеет убыток, но при этом по патентуемой деятельности прибыль, а вI квартале получило прибыль	Показатели (код строки)	Декларация за 2012 год	Расчетные показатели за I квартал 2013 года
строка 07	- 40000
строка 08 ТП		-5000
строка 11	- ((-40000-10000) х 21 %)<0	2850 ((10000-(-5000)) х 19 %)
строка 12 ТП		—
строка 14

　

В данной ситуации предприятие по итогам 2012 года хотя и получило убыток (строка 07 имеет отрицательное значение), в то же время получило прибыль по патентуемой деятельности, в результате чего строка 14 имеет положительное значение, т. е. предприятие в данном случае имеет базовый показатель для расчета авансовых взносов на 2013 год. Поэтому предприятие обязано будет в 2013 году:

1. Уплачивать авансовый взнос (ежемесячно).

2. Подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

В то же время, получив в I квартал 2013 года прибыль (строка 07 декларации имеет положительное значение), нормы абз. 8 п. 57.1 НКУ в данном случае на предприятие не распространяются. Предприятие не обязано с I квартал 2013 года переходить на квартальный отчетный период и подавать декларации по результатам полугодия, девяти месяцев и года.