Плательщики, зарегистрированные в IV квартале 2012 года

Что касается плательщиков налога на прибыль, зарегистрированных в IV квартале 2012 года, то согласно п.п. 152.9.2 НКУ у них первый отчетный период должен заканчиваться 2013 годом.

Такие плательщики не подпадают под определение вновь созданных (хотя, по разъяснениям налоговиков, они также не платят авансовые взносы и подают декларацию по налогу на прибыль только по результатам года), так как они зарегистрированы до начала отчетного года, в котором предусмотрена уплата авансовых взносов.

Плательщики, зарегистрированные в IV квартале 2012 года, на наш взгляд, должны руководствоваться общими правилами для определения отчетного периода.

В соответствии с п.п. 152.9.2 НКУ, в случае если лицо ставится на учет органом государственной налоговой службы в качестве плательщика налога в середине налогового периода, первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода.

То есть для таких плательщиков первый отчетный период будет состоять из неполного начального периода (охватывающего временной отрезок с даты регистрации лица налогоплательщиком до последнего календарного дня 2012 года), а также следующего за ним полного календарного периода (с первого числа по последнее включительно 2013 года).

При этом, учитывая разъяснения налоговиков (см. консультацию, размещенную в разделе 110.30.01 ЕБНЗ), в связи с тем, что, с учетом п. 10 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ, ставка налога составляет:

с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года включительно — 21 %;

с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно — 19 %,

плательщик, зарегистрированный в ІV квартале, в таком случае должен будет подать две декларации по налогу на прибыль:

— одну — по результатам налогового периода, который начался с даты регистрации в органе ГНС и заканчивается последним календарным днем 2012 года, в котором действовала ставка налога на прибыль в размере 21 %;

— вторую — по результатам налогового периода, который начинается с начала 2013 года и заканчивается последним календарным днем 2013 года, в котором действует ставка налога на прибыль в размере 19 %.

Обе такие декларации следует предоставлять в срок, предусмотренный для подачи декларации за 2013 год.