СИТУАЦИЯ: Как с 2013 г. перейти на УСН организациям и индивидуальным предпринимателям, которые решили добровольно сменить ЕНВД на УСН

С 1 января 2013 г. применение ЕНВД станет добровольным (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). В связи с этим вы можете уже с 1 января 2013 г. отказаться от применения ЕНВД и перейти на УСН (Письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-11-06/3/75, от 11.10.2012 N 03-11-06/3/70).

Напомним, что помимо представления в установленный срок в инспекцию уведомления о переходе на УСН и заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД вы должны соответствовать условиям применения УСН, установленным ст. 346.12 НК РФ. Если вы не нарушили определенные гл. 26.2 НК РФ требования, то для перехода нужно сделать следующее.

Во-первых, вам следует направить в налоговый орган уведомление о переходе на УСН в срок не позднее 9 января 2013 г.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ для перехода на УСН уведомление в инспекцию необходимо направить не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу.

Однако если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В 2012 г. 31 декабря является выходным днем (Постановление Правительства РФ от 20.07.2011 N 581). Следовательно, последний день срока для подачи уведомления переносится на ближайший рабочий день, т.е. 9 января 2013 г. (ст. 112 ТК РФ, см. также Письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-11-06/3/70).

Если вы направите уведомление позже установленного срока, применять УСН вы не сможете. Такое правило с 1 января 2013 г. будет прямо предусмотрено пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Пример заполнения данного уведомления см. в приложении 5 к настоящей главе.

Во-вторых, вам необходимо будет представить в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Представить его следует не позднее пяти рабочих дней со дня перехода на УСН. В 2013 г. указанное заявления с учетом выходных и нерабочих праздничных дней следует подать до 15 января (п. п. 6, 7 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ, ст. 112 ТК РФ, Письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-11-06/3/70).

Отметим, что если вы совмещаете УСН и ЕНВД, а в 2013 г. хотите применять только УСН, то вам необходимо лишь сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Подавать уведомление о переходе на УСН вам не нужно.

61. Порядок перехода на ЕСХН

62. УСН. Элементы, порядок исчисления и уплаты.

63. Порядок признания расходов для целей УСН

"Упрощенцы" признают в расходах свои затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства их приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Что означает данное правило? Почему возникновение расхода связано с таким обстоятельством, как прекращение обязательства?

Приобретая товары (работы, услуги), имущественные права, вы должны их оплатить. Форму и порядок оплаты вы устанавливаете со своим контрагентом самостоятельно исходя из принципа свободы договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ).

В основном оплата осуществляется в денежной форме. Но никто не запрещает вам рассчитаться за товары (работы, услуги), имущественные права иным способом. Разумеется, если вы договоритесь об этом с контрагентом. Например, условиями заключенного договора может быть установлено, что в качестве оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель обязуется оказать продавцу услуги, выполнить работы, передать какое-либо имущество (имущественные права) и т.д.

Вы вправе также прекратить свое обязательство по оплате перед контрагентом, заключив с ним соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ) или о зачете взаимных требований, если он по какому-либо однородному обязательству является вашим должником (ст. 410 ГК РФ), либо заключить соглашение о новации (ст. 414 ГК РФ) и т.д. Иными словами, свое обязательство перед контрагентом вы можете прекратить любым законным способом.

А затраты вы признаете расходами в тот момент, когда ваше обязательство по оплате будет считаться прекращенным.

Например, 18 января организация "Альфа" (заказчик), применяющая УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), заключила договор оказания транспортных услуг с организацией "Бета" (исполнитель) с условием об оплате этих услуг денежными средствами.

Позже стороны заключили соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ). В частности, они договорились, что обязательство организации "Альфа" перед организацией "Бета" по оплате оказания услуг прекращается выполнением строительных работ организацией "Альфа" для организации "Бета" в срок до 20 июля.

20 июля организация "Альфа" по акту приемки-передачи передала организации "Бета" результаты выполненных для нее работ.

Организация "Альфа" признает расходы на приобретение транспортных услуг 20 июля, отразив их в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.

64. ЕНВД. Элементы, порядок исчисления и уплаты.

65. Государственная пошлина: объекты налогообложения, плательщики; порядок и сроки уплаты.

66. Государственная пошлина. Уплата государственной пошлины при обращении в арбитражные суды.

67. Государственная пошлина. Льготы для юридических лиц.

68. Страховые взносы во внебюджетные фонды

69. Плата за негативное воздействие на окружающую среду

70. Регулярные платежи за пользование недрами