Срок подачи уведомления в налоговый орган

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, могут перейти на УСН в течение календарного года. Существует несколько случаев, когда такой переход возможен. Рассмотрим их подробнее.

1. Организации и индивидуальные предприниматели, которые прекратили до окончания текущего года деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять иной вид деятельности, могут в отношении этой новой деятельности применять УСН в порядке абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ. В данном случае налогоплательщики вправе перейти на "упрощенку" начиная с месяца, в котором прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123).

Примечание

Абзац 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ связывает переход на УСН с прекращением обязанности по уплате ЕНВД. Полагаем, что в целях применения данной нормы при прекращении "вмененной" деятельности необходимо подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). При этом однозначно говорить о том, что у налогоплательщика прекращена обязанность по уплате ЕНВД, можно только тогда, когда он перестал быть плательщиком ЕНВД (снялся с учета) и исполнил обязанность по перечислению в бюджет ЕНВД за все периоды (ст. 44, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Для осуществления такого перехода организациям и индивидуальным предпринимателям следует представить в налоговый орган:

- заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ);

- уведомление о переходе на УСН (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Форма уведомления о переходе на УСН утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Пример заполнения данного уведомления см. в приложении 6 к настоящей главе.

Срок представления уведомления о переходе на УСН в данном случае налоговым законодательством не установлен. Минфин России считает, что его следует представить в налоговый орган в срок, предусмотренный п. 2 ст. 346.13 НК РФ для вновь созданных организаций, - 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (Письмо от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123).

Однако финансовое ведомство не разъяснило, с какой даты отсчитывается указанный срок для расчета предельной даты в целях представления уведомления о переходе на УСН в рассматриваемой ситуации. По нашему мнению, его нужно начинать исчислять с даты прекращения "вмененной" деятельности, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Например, организация "Альфа", применявшая ЕНВД, прекратила осуществлять деятельность по оказанию ветеринарных услуг 20 февраля 2013 г. (пп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В тот же день организация:

- представила в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД;

- уплатила в бюджет сумму ЕНВД, исчисленную за период с 1 января по 20 февраля 2013 г. (абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Уведомление о переходе на УСН организация "Альфа" должна представить в инспекцию не позднее 22 марта 2013 г. включительно (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

До 31 декабря 2012 г. если налогоплательщики прекращали "вмененную" деятельность и начинали осуществлять новый вид деятельности, который на ЕНВД не переводился, они могли перейти на "упрощенку" только с начала нового календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). При этом необходимо было соблюсти все иные ограничения на применение УСН. Аналогичной позиции придерживался и Минфин России (Письмо от 20.04.2009 N 03-11-09/144).

Поскольку новый вид деятельности переводился на специальный налоговый режим только с нового календарного года, до указанного перехода налогоплательщик находился на общем режиме.

Отметим, что аналогичный порядок перехода на УСН предусмотрен при отмене системы налогообложения в виде ЕНВД в соответствующем муниципальном образовании. Ведь в данном случае также можно говорить о прекращении "вмененной" деятельности и обязанности по уплате ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Официальные разъяснения о том, в какой срок следует подать уведомление о переходе на УСН в рассматриваемой ситуации, пока отсутствуют. Логично предположить, что и в данном случае контролирующие органы будут придерживаться мнения о том, что уведомление нужно подать в течение 30 календарных дней с даты отмены режима ЕНВД.

Например, организация с начала 2013 г. занималась оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и применяла ЕНВД.

С 1 июля нормативным правовым актом муниципального района, на территории которого организация осуществляет деятельность, "вмененка" по данному виду деятельности упразднена.

Организация может начать применять УСН с 1 июля того же года. Для этого ей следует представить в инспекцию:

- до 8 июля включительно заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД;

- до 31 июля включительно уведомление о переходе на УСН.

Примечание

Организации и индивидуальные предприниматели до 31 декабря 2012 г. также могли перейти с ЕНВД на УСН при отмене "вмененного" режима на территории, где они вели деятельность. Осуществить такой переход они могли с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате ЕНВД. Для этого организациям и индивидуальным предпринимателям следовало представить в инспекцию заявление о переходе на УСН (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ, Письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-09/157, от 20.04.2009 N 03-11-09/144, от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100). Сроки подачи заявления в указанном случае не были предусмотрены гл. 26.2 НК РФ.

2. Организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН, если они перестали соответствовать условиям применения ЕНВД, установленным п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Например, организация занималась оказанием автотранспортных услуг, но количество ее автомобилей превысило 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В данном случае вопрос о сроке перехода на УСН является спорным. По мнению Минфина России, если ваша деятельность перестала удовлетворять условиям применения ЕНВД, вы можете перейти на "упрощенку" только с начала нового календарного года в порядке п. 1 ст. 346.13 НК РФ (Письмо от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100 <11>).

--------------------------------

<11> В Письме Минфина России и судебных решениях идет речь о применении положений абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г. Однако последующие изменения, внесенные в указанную норму, носят уточняющий характер и не повлияли на ее смысл. В связи с этим выводы, которые содержатся в судебных решениях, применимы и к текущей ситуации.

Минфин России аргументирует свою позицию тем, что порядок перехода на УСН в течение года могут применять лишь те налогоплательщики, которые утратили право на уплату ЕНВД в связи с изменениями законодательства.

В судебной практике есть и другая точка зрения. Так, некоторые суды приходят к выводу, что из абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ прямо не следует, что его положения должны применяться только при изменениях нормативных актов органов местного самоуправления, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Поэтому налогоплательщики вправе перейти на УСН в течение года независимо от того, по какой причине они утратили право применять ЕНВД (Постановления ФАС Центрального округа от 19.03.2009 N А48-2029/08-8 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.08.2009 N ВАС-8660/09), ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2009 N А32-22122/2006-51/313-2008-25/8-19/164 <11>).

Как видим, данный вопрос является спорным. Если вы решите перейти на УСН с начала месяца, в котором перестали уплачивать ЕНВД, это может вызвать конфликт с контролирующими органами и отстаивать свои интересы вам придется в суде.