Добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. 8 страница

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость указанных улучшений арендатор погашает путем начисления амортизации.

Капитальные вложения можно амортизировать по двум вариантам - по оставшемуся сроку полезного использования здания и по самостоятельно определяемому сроку. При этом по самостоятельно определяемому сроку надо отделить инвентарный объект (амортизируемое имущество) - соответственно это именно отделимые улучшения, те, что можно отделить, не разрушив здания. Стоимость такого имущества будет списываться в целях налогообложения через амортизационные отчисления в состав расходов.

При этом автор рекомендует по самостоятельно определяемому сроку обязательно образовывать инвентарный объект, так как, если иное не оговорено в договоре, то на момент создания неотделимых улучшений надо будет начислить НДС на безвозмездную передачу.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по улучшениям, учитываемым в составе амортизируемого имущества, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отделимое улучшение было введено в эксплуатацию.

Так как отделимые улучшения представляют собой самостоятельные объекты основных средств, арендатор имеет право применить по ним амортизационную премию.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ арендатор имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Отметим, что возможность применения амортизационной премии должна быть предусмотрена в учетной политике арендатора.

Если стоимость отделимых улучшений составляет не более 40 000 руб. или срок их полезного использования менее 12 месяцев, то такие улучшения не соответствуют требованиям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ. Следовательно, они не будут включаться в состав амортизируемого имущества и начислять по ним амортизацию не нужно. Затраты на осуществление таких отделимых улучшений арендатор отражает в составе материальных расходов текущего отчетного или налогового периода на основании п. 1 ст. 254 НК РФ.

Стороны могут предусмотреть в договоре аренды, что отделимые улучшения передаются арендодателю. В таком случае арендатор имеет право требовать от арендодателя возмещения затрат на выполненные отделимые улучшения. Также в договоре аренды стороны могут прописать, что стоимость отделимых улучшений засчитывается в счет арендной платы.

Налог на добавленную стоимость

Арендатор, который произвел отделимые улучшения арендованного имущества, принимает к вычету НДС, предъявленный продавцами товаров (работ, услуг) при приобретении ресурсов, использованных при осуществлении отделимых улучшений, в общем порядке.

Иными словами, для применения вычета по суммам "входного" налога у арендатора должны выполняться условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Налог на имущество

В целях исчисления налога на имущество в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ, если арендатор учитывает отделимые улучшения в составе основных средств, он обязан включить их в налоговую базу по налогу на имущество.

Капитальные вложения при безвозмездном пользовании

Нередко при арендных отношениях организации получают (передают) имущество либо его часть в безвозмездное пользование. При получении имущества в безвозмездное пользование арендатор может произвести как отделимые, так и неотделимые улучшения.

Об особенностях учета капитальных вложений в форме неотделимых улучшений при безвозмездном пользовании мы и поговорим в нижеприведенном материале.

Гражданско-правовые основы

Согласно ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает другой стороне (ссудополучателю) в безвозмездное временное пользование имущество. При этом ссудополучатель обязуется вернуть то же имущество в том же состоянии, в каком он его получил, с учетом износа, если иное не предусмотрено договором.

Договор аренды и договор ссуды по своему характеру очень похожи. Поэтому к договору безвозмездного пользования применяются правила договора аренды в части определения передаваемого объекта, срока договора, обязанности использовать его в соответствии с его назначением и другие условия, которые не противоречат сущности договора ссуды. Вместе с тем договор ссуды в отличие от договора аренды является безвозмездным, совмещающим в себе условия договора аренды и займа.

Объектом договора безвозмездного пользования (договора ссуды) могут быть:

- земельные участки и другие обособленные природные объекты;

- предприятия и другие имущественные комплексы;

- здания и сооружения;

- оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования ссудополучателем.

Если переданное в безвозмездное пользование имущество не устраивает арендатора (ссудополучателя) в полной мере, то он может производить его улучшения (отделимые или неотделимые).

Общие положения по улучшению арендованного имущества прописаны в ст. 623 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя.

Учет у арендодателя (ссудодателя). Бухгалтерский учет

Если ссудополучатель выполнил без согласия ссудодателя неотделимые улучшения имущества, переданного ссудодателем в безвозмездное пользование, то по окончании срока действия договора ссуды ссудодатель в случае возмещения расходов, произведенных ссудополучателем, отражает их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (абз. 1 п. 42 Приказа Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - План счетов)).

При этом стоимость неотделимых улучшений либо увеличивает первоначальную стоимость указанного имущества и списывается в дебет счета 01 "Основные средства", либо учитывается на счете 01 "Основные средства" обособленно и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка.

Если ссудодатель не возмещает стоимость неотделимых улучшений, то он должен принять их к учету по рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 6/01, п. п. 7, 10.3 ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете ссудодателя оформляется запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98, субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", на рыночную стоимость неотделимых улучшений (План счетов).

Как вы знаете, стоимость объекта основных средств погашается путем начисления амортизации, что следует из п. 17 ПБУ 6/01. Начисление амортизационных отчислений по неотделимым улучшениям начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

По мере начисления амортизации по объекту основных средств с неотделимыми улучшениями, стоимость которых не возмещается ссудополучателю, ссудодатель отражает прочий доход в виде безвозмездно полученных неотделимых улучшений. В этом случае в бухгалтерском учете ссудодателя делается запись:

Дебет 98, субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", - на сумму амортизации, приходящейся на стоимость неотделимых улучшений (п. п. 7, 10.3 ПБУ 9/99).

Если ссудодатель компенсирует ссудополучателю стоимость неотделимых улучшений имущества, переданного по договору ссуды, то полученные улучшения учитываются им в сумме подлежащего уплате ссудополучателю возмещения (п. 8 ПБУ 6/01). При этом в учете ссудодателя производятся записи:

Дебет 08 Кредит 76 - отражена стоимость неотделимых улучшений имущества, подлежащая возмещению ссудополучателю;

Дебет 19 Кредит 76 - отражен НДС, предъявленный ссудополучателем при передаче неотделимых улучшений;

Дебет 01 Кредит 08 - приняты к учету неотделимые улучшения в качестве отдельного объекта основных средств (или увеличена первоначальная стоимость имущества);

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный ссудополучателем;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислена ссудополучателю стоимость произведенных им неотделимых улучшений;

Дебет 20, 44 Кредит 02 - начислена амортизация по неотделимым улучшениям.

Налог на прибыль

Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в безвозмездно переданные объекты могут амортизироваться. Причем амортизироваться указанные капитальные вложения могут как у ссудодателя, так и у ссудополучателя. Все зависит от того, возмещает ли ссудодатель стоимость неотделимых улучшений ссудополучателю.

Согласно п. 1 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, стоимость которых возмещается ссудополучателю ссудодателем, амортизируются ссудодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

То есть, после того как ссудодатель возместит ссудополучателю затраты на неотделимые улучшения, он обязан увеличить стоимость арендованного объекта основных средств, как при обычной модернизации. Ссудодатель также вправе увеличить срок полезного использования объекта после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Как указано в Письме Минфина России от 6 ноября 2009 г. N 03-03-06/2/215, амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы произведены с целью поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно ст. 260 НК РФ. Аналогичные выводы делают и судебные органы в Постановлениях ФАС Московского округа от 14 ноября 2007 г. по делу N КА-А40/10223-07, ФАС Уральского округа от 26 июля 2007 г. по делу N Ф09-5743/07-С3.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом, согласно п. 3 ст. 259.1 НК РФ начинается у ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Аналогичная норма применяется и при нелинейном методе начисления амортизации (п. 6 ст. 259.2 НК РФ).

Следует отметить также, что ссудодатель, возместивший ссудополучателю стоимость неотделимых улучшений, в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (в размере не более 10% расходов), осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

В отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, куда входит имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 20 лет включительно, аналогичные расходы на капитальные вложения можно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере не более 30%.

Право ссудодателя на амортизационную премию не распространяется на объекты основных средств, полученные безвозмездно, то есть на то, что не компенсируется ссудодателем. Положение о применении амортизационной премии должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости объекта основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Неотделимые улучшения, которые произведены без согласия ссудодателя, включаются ссудодателем во внереализационные доходы.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признается безвозмездно полученное имущество, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 НК РФ. В соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, но не компенсируемых арендодателем.

В Письме УФНС России по г. Москве от 29 ноября 2006 г. N 20-12/105055.1 указано, что безвозмездно полученные от арендатора капитальные вложения в форме неотделимых улучшений не учитываются арендодателем в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и не увеличивают первоначальную стоимость модернизируемого имущества. Аналогичной позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства, что подтверждает Письмо Минфина России от 29 мая 2007 г. N 03-03-06/1/334.

Учет у арендатора (ссудополучателя). Бухгалтерский учет

Напомним, что стоимость неотделимых улучшений имущества, полученного в безвозмездное пользование, произведенных ссудополучателем без согласия ссудодателя, возмещению не подлежит (за исключением неотделимых улучшений полученного в безвозмездное пользование предприятия).

В таком случае произведенные капитальные вложения в имущество, полученное в безвозмездное пользование, ссудополучатель учитывает в составе собственных основных средств при выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01 (п. 5 ПБУ 6/01). Соответственно, расходы, осуществленные при выполнении неотделимых улучшений имущества, полученного по договору ссуды, ссудополучатель предварительно отражает на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списывает их на счет 01 "Основные средства".

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. При этом срок полезного использования неотделимых улучшений может быть равен оставшемуся сроку действия договора ссуды (п. 20 ПБУ 6/01).

При возврате объекта ссудополучателем по окончании договора ссуды передача неотделимых улучшений является безвозмездной. Соответственно, с суммы произведенных неотделимых улучшений ссудополучатель обязан исчислить и уплатить НДС.

В бухгалтерском учете ссудодателя такая передача может отражаться в порядке, установленном для операций по безвозмездной передаче основных средств.

В общем случае при безвозмездной передаче основного средства отражается его выбытие (п. 29 ПБУ 6/01). При этом в учете признается прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего объекта (п. 11 ПБУ 10/99).

Если неотделимые улучшения произведены с согласия ссудодателя и он возмещает ссудополучателю стоимость неотделимых улучшений, то фактически ссудополучатель производит реконструкцию (модернизацию) объекта для ссудодателя, выполняет строительные работы (своими или привлеченными силами) на возмездной основе.

В бухгалтерском учете ссудополучателя произведенные своими силами капитальные вложения в форме неотделимых улучшений оформляются следующими записями:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 10 "Материалы", 25 "Общепроизводственные расходы" и т.д.

Если для производства работ ссудополучатель приглашает стороннюю организацию (подрядчика), то приемка от нее результата выполненных работ отражается следующими записями:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - принят результат работ от подрядчика;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - принята к вычету сумма НДС.

При передаче капитальных вложений в форме неотделимых улучшений ссудодателю в учете ссудополучателя (в данном случае - подрядчика) делаются записи:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - отражена передача результата работ ссудодателю;

Дебет 90 "Продажи", субсчет "НДС", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - отражена сумма НДС;

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство" - списаны затраты на проведение улучшений безвозмездно используемого объекта, подлежащие возмещению ссудодателем.

Налоговый учет

В налоговом учете ссудополучателя стоимость капитальных вложений, компенсированных ссудодателем, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Как мы отметили выше, капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, стоимость которых возмещается ссудополучателю ссудодателем, амортизируются последними в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, то есть после возврата объекта и прекращения действия договора безвозмездного пользования (ссуды).

Если же стоимость капитальных вложений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя, не возмещается ссудодателем, то такие капитальные вложения амортизируются ссудополучателем. Начисление амортизации производится в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация).

Если же соответствующего срока для неотделимых улучшений в Классификации нет, ссудополучатель может установить срок согласно техническим условиям или рекомендациям производителя на основании п. 6 ст. 258 НК РФ. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/75.

Начисление амортизации по капитальным вложениям в объекты, полученные по договору безвозмездного пользования (при линейном методе начисления амортизации), в соответствии с п. 7 ст. 259.1 НК РФ производится у ссудополучателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания (расторжения) договора, ссудополучатель должен прекратить начисление амортизации (п. 5 ст. 259.1 НК РФ, п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Это может привести к тому, что ссудополучатель не сможет полностью учесть стоимость произведенных улучшений в расходах (Письма Минфина России от 21 марта 2011 г. N 03-03-06/1/158, от 30 июля 2010 г. N 03-03-06/2/134).

При использовании нелинейного метода начисление амортизации согласно п. 7 ст. 259.2 НК РФ у ссудополучателя начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию.

В соответствии с п. 8 ст. 259.2 НК РФ начисление амортизации по объектам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, находящимся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества ссудодателю амортизация по нему при нелинейном методе начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объектов налогоплательщику, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений п. 9 ст. 258 НК РФ.

Линейный метод амортизации для налога на прибыль

Налоговым законодательством Российской Федерации определены критерии, при выполнении которых имущество организации признается амортизируемым, соответственно, стоимость такого имущества погашается посредством начисления амортизации.

Налоговым кодексом предусмотрены два метода начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества: линейный и нелинейный, причем какой из них использовать, организации выбирают самостоятельно. В статье мы рассмотрим порядок начисления амортизации при использовании линейного метода начисления амортизации.

Итак, как мы только что сказали, налогоплательщикам предоставлено право выбора одного из двух предлагаемых п. 1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) методов начисления амортизации. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание! Независимо от того, какой метод начисления амортизации выберет и установит в своей учетной политике налогоплательщик, в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, он должен применять только линейный метод начисления амортизации. Напомним, что в восьмую - десятую амортизационные группы включается имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет, что установлено ст. 258 НК РФ. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

Выбранный метод начисления амортизации налогоплательщик может изменить. Такое изменение допускается с начала очередного налогового периода, причем с нелинейного метода на линейный можно перейти не чаще одного раза в пять лет, таково требование п. 1 ст. 259 НК РФ.

Установленный метод начисления амортизации применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ следует начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию.

Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, что следует из п. 5 ст. 259.1 НК РФ.

При выборе налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации сумма амортизации определяется для целей налогообложения прибыли ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, что определено п. 2 ст. 259 НК РФ.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ.

Для того чтобы определить сумму амортизации, начисленную за один месяц в отношении объекта амортизируемого имущества, следует первоначальную стоимость объекта умножить на норму амортизации, определенную для этого объекта.

Норма амортизации при применении линейного метода определяется по формуле:

K = 1 / n x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Пример. В июне 2011 г. организацией приобретено основное средство, первоначальная стоимость которого в целях налогообложения прибыли составила 426 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, объект входит в состав 3 амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Организацией установлен срок полезного использования, равный 40 месяцам.

Норма амортизации составит 2,5% ((1/40) x 100%).

Сумма амортизации, которую организация будет ежемесячно учитывать в целях налогообложения прибыли, будет равна 10 650 руб. (426 000 руб. x 2,5%).

Эксплуатация основных средств в различных отраслях промышленности имеет свои особенности и нюансы. В частности, в геологоразведке и в добывающих отраслях промышленности основные средства зачастую вводятся в эксплуатацию и фактически используются в деятельности на одном месторождении, а затем по производственной необходимости перевозятся на другое месторождение для дальнейшего использования. Перемещение объектов между месторождениями занимает какое-то время. Следует ли начислять амортизацию по таким объектам за время нахождения их в пути?

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 27 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/101, да, начислять амортизацию в такой ситуации следует. Специалисты Минфина напомнили налогоплательщикам, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, а также понесенные им убытки. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В Письме обращено внимание на п. 3 ст. 256 НК РФ, согласно которому из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительность которой составляет свыше 3-х месяцев;

- находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Указанный перечень хозяйственных операций, при которых начисление амортизации временно приостанавливается, является закрытым.

В остальных случаях, в частности в период простоя амортизируемого имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается. Как сказано в рассматриваемом Письме, это относится к транспортировке основных средств от одного объекта к другому, так как сам факт нахождения амортизируемого имущества в пути не является свидетельством того, что данное амортизируемое имущество не используется в предпринимательской деятельности.

Здесь же отметим, что начисление амортизации по объектам, исключаемым из состава амортизируемого имущества, на основании п. 6 ст. 259.1 НК РФ прекращается с 1-числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

При возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику ввиду прекращения договора безвозмездного пользования, а также при расконсервации, завершении реконструкции, модернизации согласно п. 7 ст. 259.1 НК РФ амортизация начисляется вновь с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект возвращен налогоплательщику, завершены реконструкция, модернизация объекта, его расконсервация.