Добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. 3 страница

Начисление амортизации по основным средствам, исключаемым из состава амортизируемого имущества, на основании п. 6 ст. 259.1 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения основного средства из состава амортизируемого имущества, и возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда имущество вновь включено в состав амортизируемого, что следует из п. 7 ст. 259.1 НК РФ.

Если при линейном методе сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту основных средств, то при использовании нелинейного метода согласно п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация определяется не отдельно по каждому объекту основных средств, а отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) в совокупной сумме. Амортизация определяется ежемесячно.

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.2 НК РФ, но рассматривать его подробно в этой статье мы не будем.

Применение специальных коэффициентов

к основной норме амортизации

Налогоплательщики, руководствуясь п. 1 ст. 259.3 НК РФ, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

- в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

По разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 27 августа 2007 г. N 03-03-06/1/604, перечень объектов основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В Письме ФНС России от 17 ноября 2009 г. N ШС-17-3/205@ "Об условиях применения повышающего коэффициента при работе основных средств в агрессивной среде" сказано, что применение повышающего коэффициента 2 для основных средств в соответствии с нормами ст. 259.3 НК РФ правомерно, в случае если собственник оборудования использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя, или для работы в контакте с опасной средой использует оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях. Такие обстоятельства должны быть документально подтверждены.

Также организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены, о чем говорится, например, в Письме Минфина России от 30 мая 2008 г. N 03-03-06/1/341. В частности, у организации должны быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме.

О том, что перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях повышенной сменности, должен быть определен налогоплательщиком самостоятельно, сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2011 г. N 16-12/040322@. Данные амортизируемые основные средства с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год.

Специальный коэффициент не выше 2 не применяется и к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам, если в отношении этих основных средств применяется нелинейный метод начисления амортизации;

- в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

- в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

- в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. Перечень объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июля 2011 г. N 562.

Специальный коэффициент, но не выше 3, налогоплательщики согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ вправе применять в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга). Причем этот коэффициент применяется теми налогоплательщиками, у которых основные средства учитываются в соответствии с условиями договора лизинга, и только в отношении основных средств, относящихся к четвертой - десятой амортизационным группам, то есть в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 5 лет. В Письме Минфина России от 19 января 2009 г. N 03-03-06/1/19 уточнено, что коэффициент ускоренной амортизации в отношении названных основных средств применяется при любом способе начисления амортизации.

Если налогоплательщик воспользовался предоставленным ему правом и решил применять при начислении амортизации предмета лизинга специальный коэффициент не выше 3, то этот коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. В Письме Минфина России от 11 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/93 отмечено, что возможности изменения размера данного коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества НК РФ не предусмотрено.

Специальный коэффициент не выше 3 к основной норме амортизации налогоплательщики вправе применять в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, что установлено пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

Для применения коэффициента налогоплательщики должны обеспечить раздельный учет сумм начисленной амортизации путем налогового учета амортизации либо пообъектно, либо по отдельным подгруппам.

Пункт 4 ст. 259.3 НК РФ допускает начисление амортизации по нормам ниже установленных гл. 25 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества, в отношении которого применялись пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Ремонт основных средств

Расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии, согласно пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, которые, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются в целях налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В аналитическом учете налогоплательщик согласно п. 1 ст. 324 НК РФ формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех произведенных расходов, включая:

- стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;

- расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;

- прочие расходы, связанные с осуществлением ремонта силами организации;

- затраты на оплату работ, выполненных сторонними организациями.

При проведении ремонта основных средств отдельные детали и узлы заменяются новыми. Замененные детали и узлы после их восстановления и ремонта могут быть использованы в дальнейшем. В случае невозможности их восстановления они принимаются к учету как металлолом.

Стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке, а также при ликвидации основных средств, согласно п. 13 ст. 250 НК РФ учитывается в составе внереализационных доходов.

Стоимость имущества, полученного при ремонте основных средств, согласно п. 2 ст. 254 НК РФ определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.

Налогоплательщики, руководствуясь п. 3 ст. 260 НК РФ, могут создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в целях обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.

Поскольку для признания расходов на ремонт основных средств предусмотрены два варианта - единовременное и равномерное признание расходов, организация должна самостоятельно определить, в каком порядке ею будут учитываться расходы на ремонт основных средств, и закрепить избранный порядок в приказе по учетной политике. Такие рекомендации содержатся в Письме Минфина России от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/351.

Порядок создания резерва под предстоящие ремонты основных средств определен ст. 324 НК РФ.

Амортизационная премия

Пунктом 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право включения в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

По основным средствам, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 20 лет включительно), аналогичные расходы можно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере не более 30 процентов.

Приведенные выше нормы не применяются в отношении основных средств, полученных безвозмездно.

Капитальные вложения, учитываемые в составе расходов отчетного (налогового) периода, в размере не более 10 (30) процентов принято называть амортизационной премией.

Если налогоплательщик принимает решение об использовании амортизационной премии, принятое решение, а также установленный процент следует закрепить в приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли. Необходимость закрепления процента амортизационной премии в учетной политике подтверждается Письмом Минфина России от 4 августа 2006 г. N 03-03-04/1/619.

Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов. При использовании налогоплательщиком метода начисления признание расходов согласно п. 3 ст. 272 НК РФ производится в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых осуществлены капитальные вложения.

Расходы в виде 10 (30) процентов затрат, осуществленных при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных средств, должны учитываться для целей налогообложения прибыли в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств. В то же время, как отмечено в Письме Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-03-06/1/29, такие расходы учитываются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств.

В случае реализации основного средства до истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию сумма примененной амортизационной премии в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. По разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 23 января 2009 г. N 03-03-06/1/30, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство.

Амортизационная премия, признанная налогоплательщиком и восстановленная в составе внереализационных доходов на момент реализации амортизируемого имущества, при определении остаточной стоимости амортизируемого имущества не учитывается, на что указано в Письмах Минфина России от 22 июня 2011 г. N 03-03-06/2/102, от 4 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/61.

Вопрос о порядке восстановления амортизационной премии был рассмотрен Минфином России в Письме от 27 июля 2010 г. N 03-03-06/1/490. В Письме сказано, что действие абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г., в случае их продажи после 1 января 2009 г. Применяется указанная норма НК РФ ко всем амортизационным группам.

Также в Письме сообщено следующее.

Если основное средство, к которому ранее применялась амортизационная премия, реализовано до истечения пятилетнего срока с даты его ввода в эксплуатацию и на момент реализации данное основное средство полностью самортизировано, то организация обязана включить в состав внереализационных доходов сумму амортизационной премии, ранее учтенную в расходах.

Если на момент реализации остаточная стоимость основного средства меньше учтенной ранее в расходах суммы амортизационной премии и реализация осуществляется до истечения пятилетнего срока, предусмотренного абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, амортизационная премия должна быть восстановлена в доходах в полном объеме.

Нематериальные активы

Все больше организаций в настоящее время используют в своей деятельности нематериальные активы. В общепринятом понимании нематериальные активы представляют собой активы организации, не имеющие физической, осязаемой формы. К ним могут быть отнесены управленческие, организационные и технические ресурсы, репутация в финансовом мире, патенты и торговые марки, фирменные знаки, ноу-хау и другие виды интеллектуальной собственности.

Целью нашей статьи является рассмотрение того, что признается нематериальным активом в целях налогообложения прибыли организаций, какие объекты могут быть включены в состав нематериальных активов, как определяются срок их полезного использования и первоначальная стоимость.

О том, что признается нематериальными активами в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), мы узнаем, обратившись к п. 3 ст. 257 НК РФ. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности для признания их нематериальными активами должны удовлетворять определенным условиям:

1) они должны иметь способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

2) существование самого нематериального актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности должно быть подтверждено надлежаще оформленными документами (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

НК РФ относит к нематериальным активам:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Обратите внимание, что не относятся к нематериальным активам научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата, а также интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Говоря о результатах интеллектуальной деятельности и иных объектах интеллектуальной собственности, необходимо напомнить, что отношения в сфере интеллектуальной собственности регулируются частью четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана, то есть перечень объектов интеллектуальной собственности, приведен в п. 1 ст. 1225 ГК РФ. Этот перечень включает в себя, в частности, программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, фирменные наименования и коммерческие обозначения. Интеллектуальная собственность охраняется законом.

Интеллектуальной собственностью признаются интеллектуальные права, включающие в себя исключительное право, являющееся имущественным правом, а в предусмотренных ГК РФ случаях признаются и личные неимущественные и иные права (право следования, право доступа и другие), что установлено ст. 1226 ГК РФ.

Правообладатель может передать принадлежащее ему исключительное право в полном объеме другой стороне (приобретателю), заключив при этом договор об отчуждении исключительного права. Такой договор согласно нормам ст. 1234 ГК РФ должен быть заключен в письменной форме, несоблюдение которой влечет недействительность договора. Если интеллектуальная собственность подлежит государственной регистрации, то и договор об отчуждении исключительного права также подлежит государственной регистрации. В соответствии с п. 6 ст. 1232 ГК РФ несоблюдение требования о государственной регистрации договора об отчуждении исключительного права либо договора о предоставлении другому лицу права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации влечет недействительность соответствующего договора.

Также следует обратить внимание на то, что интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. При переходе права собственности на материальный носитель не происходит перехода или предоставления интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженное в этом материальном носителе. Такое правило установлено ст. 1227 ГК РФ.

В Письме Минфина России от 22 июня 2006 г. N 07-05-06/155 было отмечено, что интеллектуальная собственность налогоплательщика, закрепленная в информационных ресурсах как носителях этой интеллектуальной собственности, при выполнении требований, изложенных в п. 3 ст. 257 НК РФ, признается нематериальным активом и учитывается в целях налогообложения прибыли через амортизационные отчисления.

Заметим, что гл. 25 НК РФ не содержит понятия "информационный ресурс". Это определение содержалось в Федеральном законе от 20 февраля 1995 г. N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации", и в соответствии с ним информационным ресурсом признавались отдельные документы и отдельные массивы документов, документы и массивы документов в информационных системах (библиотеках, архивах, фондах, банках данных, других информационных системах). В настоящее время названный Федеральный закон утратил силу и на смену ему пришел Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации", который не содержит такого определения. В нем расшифрованы такие определения, как информация - сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления и информационная система - совокупность содержащейся в базах данных информации и обеспечивающих ее обработку информационных технологий и технических средств.

Следует отметить, что от условий заключенного договора с правообладателем зависит, сможет ли организация учесть приобретенное право в составе нематериальных активов.

Предположим, что согласно договору на изготовление и поставку аудиовизуального произведения и предоставление прав на его использование заказчику предоставляется бессрочное исключительное право на использование, переработку, дублирование и иные действия в отношении произведения, созданного и переданного заказчику исполнителем. На создание и поставку произведения заказчик выплачивает исполнителю денежную сумму, определенную договором. Как отмечено в Письме Минфина России от 18 декабря 2008 г. N 03-03-05/171, заказчик, осуществив расходы по оплате произведения в соответствии с условиями договора, становится обладателем исключительных прав на созданное произведение.

Применительно к рассмотренной ситуации необходимо учитывать, что налогоплательщик приобрел исключительные (не авторские) права на аудиовизуальное произведение. По условиям договора налогоплательщик вправе не только многократно и бессрочно использовать произведение в коммерческой деятельности, но и перепродавать его, получая доход. Это позволяет сделать вывод о том, что аудиовизуальное произведение соответствует требованиям п. 3 ст. 257 НК РФ, исключительное право на произведение может быть признано нематериальным активом, стоимость которого подлежит амортизации.

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 10 августа 2007 г. N 03-03-06/1/556, приобретение исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения не влечет за собой передачу неимущественных авторских прав и, следовательно, такие права не могут рассматриваться в качестве нематериального актива.

А если организация согласно авторскому договору заказа получает, например, исключительное право на произведение литературы и искусства? Как учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с получением такого права? В Письме УФНС России по г. Москве от 25 января 2007 г. N 09-14/006377 отмечено, что объектом авторского договора заказа является конкретное произведение, отвечающее установленным договором требованиям и созданное автором к определенному сроку, установленному сторонами договора. Если исключительное право на произведение литературы и искусства способно приносить организации экономическую выгоду, подтверждено договорами с создателями указанных произведений, то такое право в целях налогообложения прибыли является нематериальным активом.

Если же приобретаемые права не имеют признаков нематериальных активов, определенных ст. 257 НК РФ, то согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях налогообложения, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.

В Письме Минфина России от 25 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/649 рассмотрен вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение исключительной лицензии. Лицензионный договор в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 1236 ГК РФ может предусматривать предоставление лицензиату права использования продукта интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия). При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой перехода исключительного права к лицензиару, что определено ст. 1233 ГК РФ. Таким образом, приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности по исключительной лицензии в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ не рассматривается для целей налогообложения прибыли как приобретение нематериального актива. Расходы на приобретение указанной лицензии принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Сейчас очень многие организации создают свои сайты в Интернете. В Письме УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. N 20-12/004121 содержатся разъяснения о том, как учесть расходы по созданию сайта в целях налогообложения прибыли. Интернет-сайт, по сути, - это совокупность двух объектов авторского права - программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна). Элементы сайта по отдельности не могут выполнять свои функции, поэтому сайт следует рассматривать как единый объект для целей налогового учета затрат.

Как сказано в Письме, приобретение имущественных прав на создаваемый сайт осуществляется посредством заключения с разработчиком авторского договора заказа. В договоре в обязательном порядке фиксируются конкретные имущественные права, получаемые организацией, и оговорены срок и территория использования прав.

Если к организации перешли исключительные права на программный продукт, она учитывает созданный сайт как нематериальный актив. Если же сайт используется в деятельности, направленной на получение доходов, но при этом не отвечает критериям понятия нематериального актива, затраты на его создание в целях налогообложения прибыли организация относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Прежде чем рассматривать вопрос о порядке определения первоначальной стоимости амортизируемых нематериальных активов, напомним читателям о том, что признаются амортизируемым имуществом. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается не только имущество организации, но также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, то есть нематериальные активы.

Чтобы нематериальные активы можно было признать амортизируемым имуществом (далее - имущество), должны выполняться следующие условия:

- нематериальные активы должны находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);

- нематериальные активы должны использоваться для извлечения дохода;

- стоимость нематериальных активов должна погашаться путем начисления амортизации.

Есть еще два условия, которые также должны выполняться: срок полезного использования нематериальных активов должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 40 тыс. руб.

Следовательно, к амортизируемому имуществу относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб., используемые для получения дохода.

Вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли нематериальных активов стоимостью менее 40 000 руб. рассмотрен в Письме ФНС России от 1 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/18192. В Письме сказано, что нематериальные активы стоимостью менее 40 000 руб. относятся к материальным расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в целях налогообложения прибыли в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Обратите внимание! С 1 января 2012 г. к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ будут относиться расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ, то есть стоимостью менее 40 000 руб. Такие изменения в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ были внесены Федеральным законом от 7 июня 2011 г. N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Представим себе ситуацию, когда организацией были приобретены, например, товарные знаки, которые планировалось использовать в деятельности. Данные товарные знаки были признаны НМА, и по ним было начато начисление амортизации. Но в связи с изменением экономической ситуации организация так и не начала использовать в своей деятельности рассматриваемые НМА. Как поступить в данной ситуации?

Вопрос учета расходов на НМА, не используемых в деятельности налогоплательщика, рассмотрен в Письме Минфина России от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/721. В Письме сказано, что для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход).

Таким образом, расходы на приобретение НМА, которые не используются в деятельности организации, не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль. Суммы начисленной ранее амортизации по такому НМА необходимо восстановить в составе доходов для целей налогообложения прибыли.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Периодические (текущие) платежи за пользование, в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, относятся в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Например, если организацией приобретены в соответствии с установленным законодательством порядком неисключительные права на использование товарного знака, то, как отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. N 20-08/3582, данное имущество не является амортизируемым.