Классификация объектов контроллинга в сельскохозяйственном предприятии

В экономических основах теории контроллинга особая роль отводится издержкам. Под издержками понимается количество потребленных производственных факторов в денежном выражении, использованных предприятием для производства продукции. При этом в составе издержек выделяются две большие группы: постоянные или фиксированные и переменные издержки.

Постоянные издержки возникают при образовании предприятия и его готовности к производству. Эти издержки существуют из года в год на одном и том же уровне до тех пор, пока предприятие не изменит свои активы (наличное имущество) и численность рабочей силы. При этом не имеет значения, мало или много производит оно для рынка продукции либо вообще ничего не производит. Например, к ним относятся налоги, взимаемые с предприятия и отчисления в фонды; страхование основных средств; издержки на существующие здания и постройки (процентная ставка, амортизационные отчисления, охрана); издержки на зарплату постоянным рабочим.

Переменными называются такие издержки, которые зависят от объема производства. При небольшом производстве они низкие и возрастают с увеличением его объема. К ним относятся издержки на основные материалы (удобрения, семена, корма, средства защиты растений), на ремонт машин и оборудования; издержки на производственные материалы (дизельное топливо, мазут), на электроэнергию; издержки на вспомогательный материал (дезинфекционные средства). Переменные издержки могут быть определены пропорционально изменению объема производства. Например, если предприятие на 1 га пшеницы вносит 400 кг удобрений, то на 2 га оно должно внести 800 кг. Таким образом, издержки на удобрения для пшеницы повышаются на такую же величину (пропорционально), и их уровень меняется для всего предприятия.

Классификация издержек представлена на рис. 1.

Рис. 1. Классификация издержек сельскохозяйственного предприятия.

Для дальнейшего решения задач рассмотрим составляющие условно-переменных, переменных, постоянных и накладных издержек более подробно:

· издержки на семенной материал. Покупной семенной материал оценивается по стоимости приобретения, собственный – по возможной цене продажи с учетом его качества;

· издержки на средства защиты растений. Учитываются средние показатели. Здесь же могут отражаться издержки на кооперативные орудия или арендованные машины для их внесения;

· издержки на машины. Включают: средние издержки на ремонт, которые возникают только в процессе использования машин; издержки на сырье и материалы (по силовым машинам – топливно-смазочные материалы); вспомогательные материалы и амортизационные отчисления при эксплуатации машин сверх амортизационного предела. Для расчетов можно применять усредненные нормативы этих затрат. При использовании наёмных машин затраты включаются в цену, которую предприятие платит за услуги;

· издержки на страхование от неблагоприятных погодных условий (градобитие, засуха);

· издержки по реализации продукции;

· процент на собственный капитал (упущенная выгода). Величиной процента на собственный капитал (оборотные средства) в землепользовании можно пренебречь, но в животноводстве она достигает более высокого уровня.

· затраты на воспроизводство стада. При воспроизводстве за счёт покупки скота распределяют стоимость животного на срок его полезного использования. Например, покупная цена – 1 тыс. руб., срок возможного использования 5 лет, следовательно, ежегодно издержки будут составлять 200 руб. При воспроизводстве за счёт собственного молодняка полученная выручка от реализации рассматривается как вклад на возмещение постоянных издержек или учитываются как издержки на пополнение поголовья;

· издержки на покупные корма учитываются по цене приобретения, на собственные – по цене возможной реализации;

· издержки на ветеринарное обслуживание. Сюда включают оплату случек, гигиену животных, биопрепараты, медикаменты, дезинфицирующие и чистящие средства, инсектициды. Расчет осуществляется в разрезе средних издержек по отдельным видам животных;

· прочие издержки включают затраты на электроэнергию, водоснабжение, страхование животных и т.п.;

· условно-переменные издержки определяются в зависимости от ситуации, имеют как постоянный, так и переменный характер. Здесь учитывают издержки по специальным производственным зданиям (в рамках строительства новых и реконструкции старых), по зарплате специальных наёмных рабочих;

· накладные расходы не могут быть отнесены к какому-то конкретному способу производства (арендованная земля используется под посев различных культур, сельскохозяйственные машины и орудия используются во всех отраслях). В этом случае, издержки на износ, процентную ставку, страхование силовых машин нельзя отнести к одной отрасли. Сюда включают так же постоянные издержки специальных машин (сеялок, картофелекопалок), которые работаю только в одной подотрасли. Это чистые постоянные издержки, но их уровень значительно колеблется в динамике и зависит от ежегодного объема производства.

2. Определение суммы возмещения постоянных издержек и расчёт упущенной выгоды

Выделение постоянных издержек облегчает проведение экономических расчётов и позволяет предвидеть заранее часть расходов и оперативно их регулировать. В соответствии с принятой в контроллинге методикой главным показателем, характеризующим конкурентоспособность отрасли, является вклад (взнос) на возмещение постоянных издержек.

Вклад в фонд возмещения постоянных издержек считается основным показателем при выборе вида производства. Он рассчитывается как разница между стоимостью товарной продукции и суммой переменных издержек в расчёте на гектар, голову или единицу продукции. Чтобы определить этот показатель в целом по отрасли, полученный результат надо умножить на объём производства.

Первоначально производится расчёт дохода с одного гектара, головы или единицы продукции, при этом учитывают главную и дополнительную, товарную и нетоварную продукцию. Нетоварная (потребляется или используется внутри предприятия) оценивается в натуральном выражении, товарная – по цене реализации.

Определение суммы возмещения постоянных издержек рассмотрим на конкретном примере: среднегодовая продуктивность одной коровы в год составляет 5000 кг при цене за 1 литр 10 д.е. Дополнительной товарной продукцией считается масса теленка при рождении (40 кг) и убойный выход при реализации говядины (600 кг) по цене 42 д.е. за кг. Нетоварной продукцией является навоз – 26,5 м³. Определить сумму возмещения постоянных издержек в целом по отрасли, если известно, что переменные издержки на одну голову составляют 42480 д.е., а поголовье молочных коров 120 голов.

Решение: необходимо учитывать, что при расчёте дополнительной товарной продукции учитывается только та её часть, которая приходится на один год.

Если выход телят на 100 коров составляет 80 %, то на 1 год на корову приходится 0,8 телёнка; при использовании коровы в течение 5 лет на 1 год будет приходиться 0,2 убойной головы.

1. Товарное молоко, д.е. на корову

5000 кг * 10 д.е = 50000

2. Дополнительная товарная продукция

0,8 телёнка при массе 40 кг * 42 д.е. = 1680

0,2 убойной коровы 0,2(600 кг * 42 д.е.) = 5040

Товарная продукция на корову в год, д.е. 56720

3. Нетоварная продукция:

навоз 26,5 м³

Денежная оценка навоза не производится, если издержки на её транспортировку и внесение при продаже превышают стоимость питательных веществ. Стоимость такой побочной продукции определяют, когда установлены вид, объём содержания скота и землепользования, т.е. когда можно рассчитать общий объём использования.

При расчёте потребности в удобрениях издержки на их дополнительную покупку уменьшают пропорционально стоимости питательных веществ от навоза или сумма вклада в фонд возмещения постоянных издержек повышается на стоимость питательных веществ, действующих в качестве удобрений.

При расчёте производственных издержек нетоварная продукция не оценивается в денежном выражении, её стоимостная оценка может быть применена только при реализации в другие предприятия. Расчёт стоимости товарной продукции служит основой для определения суммы возмещения постоянных издержек, её образуют полученные по каждой отрасли взносы на возмещение постоянных издержек в целом по предприятию. Если сумма возмещения превышает размер постоянных издержек, то остающаяся её часть будет представлять прибыль предприятия, т.е.: сумма возмещения постоянных издержек минус постоянные и накладные расходы получается разница, которая представляет собой прибыль предприятия.

Определение суммы возмещения постоянных издержек на одну голову, д.е.:

56720 - 42480 = 14240

Определение суммы возмещения постоянных издержек в целом по отрасли, тыс. д.е.:

14240 * 600 т = 8544.

Далее рассмотрим порядок расчёта упущенной выгоды. Для этого используем следующую формулу:

где Ц – цена, д.е.;

С_п – процентная ставка на капитал;

Т_о – время, мес;

12 – число месяцев в году.

При расчёте упущенной выгоды в животноводстве находят стоимость корма и применяют следующую формулу:

где Ц – цена 1 ц корма, д.е.;

Р_к – расход корма на 1 кг живой массы, кг

Ж_м – живая масса 1 головы, кг.

Для предприятия, использующего покупные корма в расчётах, определяют более высокую процентную ставку на капитал.

Пример: Рассчитать упущенную выгоду на одну откормочную свиноматку и записать формулы расчета, если: цена поросенка – 200 д. е., процентная ставка на капитал – 9, время откорма – 5 мес., расход корма на 1 кг живой массы – 3,2 кг, живая масса 1 головы – 80 кг, цена 1 ц корма – 400 д. е., коэффициент, учитывающий половину периода откорма, в течение которого потребляются комбикорма – 2.

Решение: упущенная выгода на 1 откормочную свинью включает расчёт упущенной выгоды на поросёнка и корма.

Упущенная выгода на поросёнка:

Расчёт стоимости корма:

Тогда упущенная выгода по кормам на 1 голову составит:

Упущенная выгода на 1 откормочную свинью определяется как сумма: