Убытки от уступки права требования

Поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность третьему лицу по соглашению об уступке права требования. В результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор) перестает быть стороной по первоначальному обязательству, а принадлежащие ему права переходят к новому кредитору.

Особенности определения налоговой базы при уступке права требования установлены ст. 279 НК РФ и представляют определение размера убытка, который может быть учтен в целях налогообложения прибыли при продаже третьему лицу дебиторской задолженности.

Право на включение убытков, полученных от уступки права требования третьим лицам, предоставлено только налогоплательщикам, применяющим метод начисления, причем:

- выручка от реализации права требования признается доходом от реализации;

- расходы, связанные с реализацией права требования, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией;

- убытки, связанные с реализацией права требования, включаются в состав внереализационных расходов.

Убытком от уступки права требования признается отрицательная разница между доходом от реализации этого требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг). Размер убытка, принимаемого к учету, зависит от того, когда совершена уступка:

- до наступления срока платежа, предусмотренного договором реализации товаров, работ, услуг;

- после наступления срока платежа, предусмотренного договором реализации товаров, работ, услуг.

Учет убытка при уступке права требования до наступления срока платежа

Для определения размера убытка, полученного при уступке права требования долга до наступления срока платежа, установленного договором купли-продажи товаров (работ, услуг), включаемого в состав внереализационных расходов, необходимо рассчитать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы, взяв в кредит сумму, равную выручке от уступки права требования, и сравнить с суммой полученного убытка. Учесть в расходах налогоплательщик может меньшую из этих сумм.

Порядок расчета суммы процентов был описан в данном разделе при описании порядка учета процентов по долговым обязательствам.

Учет убытка при уступке права требования после наступления срока платежа

Если уступка права требования долга третьему лицу произошла после наступления срока платежа, установленного договором купли-продажи товаров (работ, услуг), то убыток по сделке по уступке права требования долга включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке:

- 50% суммы убытка подлежит включению в состав внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, налогоплательщика-продавца товаров (работ, услуг) на дату заключения договора уступки права требования долга;

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты заключения договора по уступке права требования долга.