Доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ)

В большинстве случаев такие доходы возникают, когда налогоплательщик в текущем отчетном (налоговом) периоде обнаруживает ошибки, которые были допущены при исчислении налога на прибыль в прошлых налоговых периодах. Например, в 2009 г. при проведении сверки расчетов с контрагентами в организации обнаружен неучтенный доход прошлого налогового периода (2007 г.).

Порядок исправления таких ошибок зависит от того, определены ли точные периоды их возникновения.

Если период возникновения ошибки определен (например следует из даты первичного документа), то она исправляется в периоде, когда была допущена (ст. 54 НК РФ). Соответственно, пересчитывается налоговая база предыдущего налогового периода, подается уточненная налоговая декларация (Письмо Минфина РФ от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42).

Если же этот период не выявлен, то ошибка исправляется в текущем отчетном (налоговом) периоде. В этом случае возникает внереализационный доход, который отражается на дату его выявления (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В налоговой декларации по налогу на прибыль доходы прошлых лет отражаются по строке 101 Приложения 1 к листу 02.

При проведении проверки

Если организация перешла с УСН на уплату налога на прибыль по методу начисления, убедитесь, чтобы стоимость отгруженных, но не оплаченных в период применения УСН товаров (выполненных работ, оказанных услуг) была отражена во внереализационных доходах организации в первом отчетном периоде применения общего режима как выявленные доходы прошлых лет (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).