Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является центральным в группе налогов, взимаемых с физических лиц. На его долю в разных странах приходится от 90% (США) до 98-99% (Россия) суммы всех налогов, взимаемых с физических лиц. В общей системе доходов государства НДФЛ входит в группу бюджетообразующих налогов. В различных странах в зависимости от особенностей национальной налоговой системы и уровня доходов населения, доходы от подоходного налога с физических лиц занимают различное место. В среднем по странам ЕЭС подоходный налог составляет около 33,4% обязательных отчислений.

Первый опыт подоходного налогообложения был осуществлен в Англии, когда в 1798 году в период континентальной блокады был введен налог в виде утроенного налога на роскошь. Первоначально этот налог был налогом на очень богатых людей. Затем под давлением богатых слоев он был отменен и окончательно утвердился в Англии с 1842 года. Однако до 1939 года он оставался налогом с богатых граждан: из 20 миллионов работающих граждан в 1939 году уплачивало налог только 4 миллиона человек.

В Германии система подоходного налогообложения развилась из так называемого классного налога и вошла в практику налогообложения с конца XIX века. В США подоходный налог был введен в 1913 году, и им облагались, как и в Англии, большие доходы.

Первая попытка введения подоходного налогообложения физических лиц в России относится к 1810 году. В связи с участием России в войнах против Наполеона был введен подоходный налог на помещиков: обложение начиналось с 500 рублей дохода и прогрессивно повышалось до 10% чистого дохода. В 1820 году под давлением помещиков налог был отменен.

В течение почти всего XIX века подоходное налогообложение в России отсутствовало. В 1893 году был введен квартирный налог. Величина налога зависела от цены нанимаемой налогоплательщиком квартиры. Города России и некоторые поселения были разделены на пять классов, а классы – на разряды в зависимости от цены занимаемой квартиры. Ставка налога устанавливалась в зависимости от класса и разряда по прогрессивной шкале от 1,67 до 10% от цены квартиры.

Настоящий подоходный налог был установлен в России Законом от 6 апреля 1916 года и вводился в действие с 1 января 1917 года. Однако революция и последующая гражданская война отложили его фактическое введение до 1922 года.

Несмотря на столь позднее введение подоходного налога, он довольно быстро превратился в существенный источник налоговых поступлений большинства стран. Так, в конце 1920-х годов он составил: в Англии – 29,6%, Германии – 39%, США – 56,4%, Франции – 62,6%, СССР – 4,6%.

Начиная с периода Второй мировой войны в большинстве стран подоходным налогообложением было охвачено уже практически все трудоспособное население. Это объясняется тем, что подоходный налог с физических лиц позволял, с одной стороны, достаточно хорошо решать чисто фискальные задачи, а с другой – позволял реализовать на практике один из важнейших принципов налогообложения – принцип справедливости и равномерности в зависимости от уровня получаемых доходов.

В настоящее время различают два типа подоходного налога:

1) общеподоходный налог;

2) шедулярный подоходный налог.

Общеподоходный налог предполагает налогообложение совокупного дохода физического лица, который включает в себя все виды доходов не только в форме прямых активных доходов в виде заработной платы, авторских гонораров, предпринимательской деятельности, но и доходы от собственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банке), прирост капитала и ряд других доходов.

Шедулярный подоходный налог предполагает начисление подоходного налога по каждому из возможных видов доходов по соответствующей ставке.

Общеподоходный тип налога считается наиболее соответствующим принципу справедливости, так как позволяет в полной мере учесть платежеспособность плательщика, его семейное положение и существующий в стране прожиточный минимум.

В настоящее время практически во всех странах мира применяется общеподоходный тип налога. Шедулярный тип подоходного налога используется практически только в Англии и некоторых ее бывших колониях, а также с 1 января 2001 года в Российской Федерации.

Следующим принципиальным моментом в организации подоходного налогообложения является вопрос о ставке налога и шкале ставок налогообложения. В конце XIX – начале XX веков в работах В. Вагнера, Э. Селигмана, А. Исаева, а также и других специалистов было доказано, что в наибольшей степени принципу справедливости удовлетворяет прогрессивная шкала налогообложения, при которой большим доходам соответствует большая процентная ставка. Поэтому с самого начала введения подоходного налогообложения в большинстве стран использовалась прогрессивная шкала налогообложения. Так, в США при введении в 1913 году подоходного налога он состоял из двух частей:

- нормальной части, которая взималась по пропорциональной ставке 8% от получаемого дохода;

- дополнительного налога, взимаемого по прогрессивной шкале:

- с доходов от 6 до 10 тысяч долларов – 1%;

- для доходов от 10 до 12 тысяч долларов – 2%;

- и так далее по прогрессии, доходившей до 50% с доходов, превышающих 200 тысяч долларов.

В настоящее время практически во всех странах мира (за исключением России) подоходный налог взимается по прогрессивной шкале. В ряде государств подоходные налоги взимаются и на федеральном и местном уровнях (США, Япония, Швейцария, Швеция, Дания и др.). Общей тенденцией развития подоходного налогообложения физических лиц является уменьшение максимальных ставок и сокращение числа ставок в шкале.

Следующим важнейшим фактором, характеризующим справедливость налогообложения, является величина минимального дохода, освобождаемого от налогообложения. При введении подоходного налога такой минимум был установлен практически во всех странах, в том числе и в России. Величина его обычно определяется в зависимости от уровня развития страны, уровня инфляции, фискальных потребностей государств. В ряде развитых стран мира (Германия, Швеция) этот уровень законодательно определен на уровне прожиточного минимума. Практически во всех странах Европы и США с конца 1990-х годов этот уровень автоматически индексируется в соответствии с текущим уровнем инфляции.

В развитых странах за счет использования прогрессивной шкалы налогообложения, установления необлагаемого налогом минимума дохода, предоставления развитой системы льгот малоимущим реализуется важнейшая в современном обществе перераспределительная (социальная) функция налогов. Таким образом устраняются резкие различия в уровнях доходов высоко- и низкооплачиваемых слоев населения, формируется так называемый средний класс.

Специалисты считают, что для того, чтобы в обществе не было серьезных социальных напряжений, соотношение уровней доходов 10% наиболее высокооплачиваемого слоя населения и 10% наименее оплачиваемого слоя населения не должны превышать 4:1. В России с начала реформ наблюдается резкая дифференциация доходов населения. Даже по официальным оценкам, соотношение доходов указанных групп составляет 16:1. По оценкам экспертов, с учетом теневых доходов это соотношение достигает 40:1, и даже 60:1.

Все это свидетельствует о том, что принятая в России система налогообложения доходов физических лиц в ее сегодняшнем виде, определяемом главой 23 Налогового кодекса РФ, не выполняет перераспределительной функции, а с учетом регрессивности косвенных налогов, составляющих более 50% доходов консолидированного бюджета, способствует дополнительному расслоению общества на сверхбогатых и бедных.

В России взимание налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Эта глава была введена с 1 января 2001 года и заменила Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц». В эту главу Налогового кодекса вносится много изменений и дополнений.

При введении главы 23 Налогового кодекса произошло принципиальное изменение структуры налогообложения:

1) от общеподоходной системы определения налоговой базы перешли к шедулярному принципу формирования налоговой базы;

2) вместо прогрессивного налогообложения в зависимости от величины совокупного дохода перешли на пропорциональное налогообложение по каждой отдельной группе доходов (13%, 9%, 35%, 30%).

Элемент	Характеристика
Общая характеристика	Прямой федеральный налог
Налогоплательщики	- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; - физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ
Объект налогообложения	Доход, полученный налогоплательщиками: - от источников в России и за ее пределами – для резидентов РФ; - от источников в России – для нерезидентов РФ
Налоговая база	Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база в отношении доходов, по которым установлена ставка 13%, определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Предусмотрено 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные
Налоговый период	Календарный год
Налоговая ставка	13%, 35%, 30% и 9%
Порядок исчисления	Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам
Порядок и сроки уплаты	Уплата налога производится не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, с зачетом сумм авансовых платежей. Налоговые агенты обязаны удержать сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.