В российской практике

Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно от всех предприятий группы получить информацию:

о финансовых вложениях предприятий группы в уставные капиталы других организаций;

о номинальной стоимости акций (долей капитала) предприятий группы;

об эмиссионном доходе;

об остатках кредиторской и дебиторской задолженности предприятий группы друг другу;

о кредитах и ссудах, выданных предприятиями группы друг другу;

о начисленных и выплаченных дивидендах предприятиям группы;

о внутригрупповых доходах и прибыли;

о приобретенных у предприятий группы основных средствах;

о приобретенных у предприятий группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Составление сводного баланса.

На первом этапе составления сводного баланса необходимо построчно просуммировать данные бухгалтерских балансов головного предприятия и его дочернего общества, получив промежуточный сводный баланс.

Если головная организация не обладает 100 % в капитале дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В сводном бух. балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бух. балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и доли участия головной организации в его общей величине. Например, величина капитала равна 12 000 тыс. руб., доля участия в дочернем обществе - 70 %, т.о., доля меньшинства равна 12 000 - (12 000 х 70 %)= 3 600 тыс. руб. Данный показатель показывается в сводном бух. балансе отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела III раздела «Капитал и резервы», а составляющие капитала за минусом доли меньшинства.

Далее из соответствующих строк промежуточного баланса исключается сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, от­раженная у головной организацией по счету 58, и сумма стоимости соответст­вующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80.

В случае если дочернее общество, в свою очередь, имеет финансовые вложения в капитал головной организации либо другого дочернего общества, принадлежащего той же головной организации, эти вложения обычно также исключаются из сводной отчетности.

Если при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества балансовая оценка у головной организации финансовых вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ». Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается в группе статей «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса. Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается между разделами 3 «Капитал и резервы» и 4 «Долгосрочные обязательства» сводного бухгалтерского баланса.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50 %, но не менее 100 % голосующих акций акционерного общества или более 50 %, но менее 100 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, то в сводном бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела 3 «Капитал и резервы».

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной строкой «Доля меньшинства» за итогом раздела 3 «Капитал и резервы», а составляющие капитала Группы - за минусом доли меньшинства.