Организация не должна иметь филиалов и (или) представительств

При применении данного условия у предпринимателей часто возникает вопрос о том, можно ли применять УСН в том случае, когда у организации имеются обособленные подразделения. В соответствии со ст.11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более одного месяца).

В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Как видно, понятие обособленного подразделения, используемое налоговым законодательством, шире понятий "филиал" и "представительство".

Поэтому организация, имеющая обособленные подразделения, не являющиеся филиалами и представительствами, вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Такая позиция поддерживалась налоговыми органами в п.5 Методических рекомендаций по применению гл.26.2 НК РФ (Приказ МНС РФ от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706). В настоящее время эти методические рекомендации не действуют, но позиция налоговых органов по данному вопросу не изменилась, в частности можно руководствоваться Письмом УМНС РФ по Московской области от 11 марта 2004 г. N 04-27/1405/Б240, в котором указано, что право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Подобная позиция подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 06.05.2003 №А09-585/03-30, ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2003 №А42-969/03-23).