Принцип распределения косвенных затрат на основе индивидуальных и общих факторов затрат

Косвенные затраты подлежат распределению между товарами на основе специальных баз распределения, называемых факторами распределения затрат Сущность фактора затрат можно охарактеризовать как причину изменения величины затрат (например, чем больше площадь торгового зала, производственного помещения, тем больше затраты на его уборку, отопление и освещение).
Основная проблема распределения косвенных затрат на продукты с помощью индивидуальных факторов затрат по каждому их виду заключается в том, что часто отсутствует четкая связь между той или иной затратой и тем или иным продуктом. Кроме того, этот способ очень трудоемок и может быть весьма дорогим. Поэтому на практике часто используется единый фактор распределения всех косвенных затрат, накопленных в конкретном подразделении («центре затрат»).
По этому варианту косвенные расходы распределяются в полной сумме только по одному фактору, который является очень условным (т.е. может действовать в отношении отдельных расходов и совершенно не влиять на другие результат такого распределения в целом является условным,

На практике, как правило, используют следующие два фактора распределения косвенных затрат, а именно:

1) производственные человеко-часы, отработанные на тот или иной продукт в данном подразделении (центре затрат) деленные на общее количество производственных человеко-часов в данном подразделении (центре затрат);

2) производственные машино-часы, отработанные на тот
или иной продукт в данном подразделении (центре затрат деленные на общее количество производственных машино-часов в данном подразделении (центре затрат).

3)Если производство трудоемкое, т.е. в основном используется живой, человеческий труд, а не машины и то общим фактором роста затрат являются человеко-часы (т.е. количество часов, отработанных производственным персоналом,

Для высокотехнологичного производства фактором затрат
являются часы работы оборудования, или машино-часы.

. Распределение косвенных затрат с применением индивидуальных а общих факторов затрат
Приведем перечень обще цеховых косвенных расходов из примера которые между медом и вареньем:
• затраты на освещение и отопление цеха — 3000 руб;
• оплата труда службы охраны и уборки цеха — 2000 руб;

-амортизация транспортера, используемого для передачи банок с медом и вареньем в цех упаковки, — 3000 руб.
Всего расходов на сумму 8000 руб.
Бухгалтер - аналитик может выбрать фактор (базу) распределения по каждому из расходов (самый точный вариант) или распределить расходы по одному общему фактору (неточное, во многом условное распределение,). Проиллюстрируем вышесказанное.
Вариант 1. Фактор (база) распределения выбирается для каждого расхода.
Затраты на освещение и отопление цеха распределяются исходя из площади, занимаемой оборудованием по розливу меда и для производства варенья. Аналогичный подход применяется и к затратам на уборку цеха.
Затраты на службу охраны распределяются равномерно между мёдом и вареньем.
Амортизация транспортера распределяется между продуктами в соответствии с количеством транспортированных банок в упаковочный цех.
Обратите внимание на то, что вышеизложенные факторы (базы распределения всегда очень субъективны, те. зависят от решения --конкретного специалиста. Например, можно было бы использовать и другие варианты распределения данных затрат, которые также
имеют полное право на существование.
Напомним, что основной критерием правильного выбора того или
иного фактора — изменение величины затрат одновременно с изменением фактора. Например, затраты на охрану цеха вряд ли изменятся влиянием изменения объемов производства в разрезе конкретных
продуктов, поэтому решили разделить их поровну между медом и вареньем.
Вариант 2. Фактор (база) распределения выбирается для всех расходов в целом.
Предположим, что выбрали в качестве единого фактора распределения косвенных расходов машино-часы, поскольку производство и разлив меда и варенья в производственном цехе в высокой мере автоматизированы

Количество машино-часов работы производственного оборудования в отчетном периоде, часы:
при производстве меда - 200
при производстве варенья -600

Всего 800
Косвенные расходы, распределенные на производство меда:
8000 руб х 200: 800 = 2000 руб.
Косвенные расходы, распределенные на производство варенья:
8ОООруб. х 600: 800=6ОООруб.

Три метода распределения косвенных затрат
Подразделения, деятельность которых непосредственно связаны процессом перемещения товара от производителя к потребителю, производственные, обслуживающие (вспомогательные) подразделения осуществляют вспомогательные функции, такие как техническое обслуживание, наладку машин и оборудования, технологическое проектирование, производственное планирование. управление, рекламу и маркетинг, бухгалтерский т.п. Все затраты обслуживающих подразделений являются косвенными затратами для производственных подразделений поскольку относятся сразу к нескольким из них.
Таким образом, кроме распределения косвенных затрат образующихся непосредственно в производственных подразделениях (в нашем примере — в производственном цехе также существует необходимость распределения затрат вспомогательных подразделений, непроизводственного характера например бухгалтерии).
Все затраты на содержание этих подразделений являются косвенными по отношению к затратам производственных подразделений (производственных центров затрат) и подлежат распределению между ними. И только потом все затраты накопленные в производственных центрах затрат, распределяются между продуктами согласно общим или индивидуальным факторам распределения.