Подоходный налог с граждан. Подоходный налог – основной прямой налог с физических лиц

Подоходный налог – основной прямой налог с физических лиц.

Плательщиками налога являются физические лица независимо от возраста, гражданства и других признаков, имеющие самостоятельный источник доходов.

Объектом налогообложения являются:

– у граждан, имеющих постоянное место жительства (т.е. граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в РФ в целом не менее 183 дней в календарном году) – совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников как на территории РФ, так и за ее пределами;

– у граждан, не имеющих постоянного места жительства в России – доход, полученный из источников в РФ.

Ставки налога. Подоходный налог из совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы, учебы) исчисляется по следующим ставкам (см.табл.1). Эти ставки действуют с 1 января 2015 года по настоящее время.

Доходы, в отношении которых установлена налоговая ставка	Налоговая ставка	Основание
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ
любые доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением нижеперечисленных	13%	п. 1 ст. 224 НК РФ
доходы от долевого участия в организации, полученные в виде дивидендов от источников за пределами РФ, <*>	13%	п. 1 ст. 224, п. 2 ст. 214 НК РФ
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ	35%	абз. 2 п. 2 ст. 224 НК РФ
процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ	35%	абз. 3 п. 2 ст. 224 НК РФ
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ	35%	абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ
в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ	35%	абз. 5 п. 2 ст. 224 НК РФ
доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года	9%	п. 5 ст. 224 НК РФ
Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ
все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением нижеперечисленных	30%	п. 3 ст. 224 НК РФ
доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаци	15%	п. 3 ст. 224 НК РФ
доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ	13%	п. 3 ст. 224 НК РФ
доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"	13%	п. 3 ст. 224 НК РФ
доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию	13%	п. 3 ст. 224 НК РФ
доходы, получаемые от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации	13%	п. 3 ст. 224 НК РФ
доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах"	13%	п. 3 ст. 224 НК РФ
Для физических лиц, осуществляющих лично или через доверительного управляющего права по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ
доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ	30%	п. 6 ст. 224 НК РФ
доходы по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, в случае, если информация, предусмотренная п. 5 ст. 214.6 НК РФ, не была представлена налоговому агенту <**>	30%	п. 6 ст. 224, абз. 1 п. 8 ст. 214.6 НК РФ
доходы, подлежащие налогообложению, по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, в случае, если информация, предусмотренная п. 5 ст. 214.6 НК РФ, не была представлена налоговому агенту <**>	15%	п. 3 ст. 224, абз. 1 п. 8 ст. 214.6 НК РФ
доходы по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, не подлежащие налогообложению в соответствии с НК РФ или международным договором РФ	0%	абз. 1 п. 8 ст. 214.6 НК РФ
доходы, полученные в виде дивидендов по акциям российских организаций, налогообложение которых осуществляется по пониженной налоговой ставке по сравнению с налоговой ставкой, установленной НК РФ или международным договором РФ, и применение этой пониженной ставки зависит от соблюдения условий, предусмотренных НК РФ или международным договором РФ	<***>	абз. 2 п. 8 ст. 214.6 НК РФ

Таблица 1. Налоговые ставки по налог на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога зависит от вида доходов. Доходы от работы по найму облагаются налогом у источника: по месту основной работы – ежемесячно в соответствии с установленной шкалой ставок, не по месту основной работы – при выплате дохода (по ставке 13%).

По итогам года осуществляется перерасчет налога по месту основной работы, а для тех, кто имел несколько источников доходов – в налоговой инспекции по месту жительства на основании декларации.

Подоходный налог с доходов от предпринимательской деятельности (без образования юридического лица) уплачивается ежеквартально авансовыми платежами (на основании исчисленной налоговыми инспекциями ожидаемой суммы налога на год) с перерасчетом относительно фактически полученного дохода за год.

1.3.3. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ.

Использование земли в РФ является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Плательщиками налога на землю являются юридические и физические лица.

Объектом платы за землю являются земельный участок, находящийся в собственности, пользовании в т.ч. на условиях аренды.

Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник или землепользователь, в т.ч. арендатор.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности владельцев земли, землепользователей и устанавливается в виде платежей за единицу земельной площади (1 га, м2) в расчете на год.

Законом установлена плата за земли сельскохозяйственного назначения и за земли несельскохозяйственного назначения.

Ставки налога для земель сельскохозяйственного назначения дифференцируются в зависимости:

а) от направлений использования;

– пашня и многолетние насаждения;

– сенокосы и пастбища;

б) от плодородия земель в соответствии с земельным кадастром.

Для земель несельскохозяйственного назначения:

а) от класса населенного пункта:

– в зависимости от численности жителей;

– в зависимости от коэффициента для городов государственного и областного подчинения;

б) от места расположения земельного участка в пределах населенного пункта (центр, средняя зона, периферия).

Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога и представляют расчеты в налоговую инспекцию до 1 февраля по состоянию на 1 января текущего года.

Для физических лиц расчет налога осуществляет налоговая инспекция. Уплата налога владельцами земли и землепользователями – производителями с/х-й и рыбной продукции, а также гражданами производится равными частями до 15 августа и 15 ноября. Всеми другими плательщиками – ежеквартально, до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

1.3.4. НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И ДРУГИХ САМОХОДНЫХ МАШИН И МЕХАНИЗМОВ.

Этот налог является видом имущественного налогообложения.

Полученные от взимания этого налога средства являются источником финансирования строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог и проведения природоохранных мероприятий на водоемах.

Налог уплачивается по местонахождению юридических лиц и месту жительства физических лиц и зачисляется в бюджеты местного самоуправления (сельские, поселковые, городские).

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается перед регистрацией, перерегистрацией или техническим осмотром транспортных средств.

Уплата налога производится за период до следующего технического осмотра.

Юридические лица исчисляют данный налог на основании отчетных данных о количестве транспортных средств по состоянию на 1 января текущего года. Они должны не позднее 15 марта года следующего за отчетным представить в налоговую службу по месту своего нахождения расчет суммы налога (по установленной форме).

Налог уплачивается в валюте РФ и рассчитывается по валютному (обменному) курсу НБУ на первый день квартала, в котором осуществляется уплата налога и остается неизменным в течении квартала.

Физические лица уплачивают налог по утвержденным законом ставкам; если транспортные средства приобретены во втором полугодии, то налог уплачивается в половинном размере установленной суммы.

1.4. КОСВЕННЫЙ НАЛОГ.

1.4.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

Налог на добавленную стоимость является видом универсального акциза, который устанавливается по единой ставке ко всему обороту. Это основной вид косвенного налогообложения, который обеспечивает основную массу налоговых поступлений в бюджет. Его налоговая база – стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товара.

Добавленная стоимость (прирост стоимости) включает заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт и др. В цену товара входит общая сумма НДС, внесенная производителем на всех стадиях продвижения товара к потребителю; таким образом, потребители являются плательщиком (носителем) этого налога.

В результате регулярного поступления в бюджет и универсальности НДС выступает как один из наиболее эффективных фискальных инструментов. Это определяется тем, что НДС присуща высокая эластичность: изменение конъюнктуры рынка и уровня цен мало отражается на налоговой базе, поскольку НДС устанавливается в виде процентной надбавки к цене.

Плательщиком НДС являются все юридические и физические лица, осуществляющие от своего имени производственную или иную предпринимательскую деятельность на территории РФ. Лица, объем продажи которых не превышает 600 необлагаемых минимумов, освобождаются от уплаты НДС.

Объект налогообложения. В НДС различают номинальный и реальный объект налогообложения. Номинальный, по определению законодательством – это выручка от реализации товаров, работ, услуг. Реальным объектом налогообложения является добавленная стоимость – т.е. сумма заработной платы и прибыли, поскольку при уплате налога вычитается та его сумма, которая была уплачена плательщиком своим поставщикам.

В РФ установлена единая ставка НДС. Она имеет два выражения: 20% – включение в цены товаров, работ, услуг; 18% – определения суммы НДС в реализации товаров, работ, услуг по ценам включающим НДС. Кроме того, в определенных случаях предусмотрена так называемая нулевая ставка НДС (например при продаже товаров, вывезенных (экспортированных) за пределы таможенной территории РФ).

Порядок исчисления и уплаты. НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется как разница между суммой НДС с реализации товаров, работ и услуг, и суммой НДС в приобретенных материальных ресурсах, энергии, оплаченных услугах и т.п.

НДС уплачивается в бюджет декларациями и месячными платежами в зависимости от среднемесячной суммы налога (НДС может уплачиваться и ежеквартально).

Суммы НДС поступают в Государственный бюджет.

1.4.2. АКЦИЗНЫЙ СБОР.

Он является видом специфических акцизов, которые устанавливаются по индивидуальным ставкам для каждого товара.

Акциз – это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары, который включается в виде надбавки в цену товара и оплачивается в конечном итоге потребителем товара, а не его производителем.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора утверждаются Верховной Радой.

Плательщиками акцизного сбора являются отечественные производители подакцизных товаров и субъекты, которые импортируют или реализуют эти товары.

Объектом налогообложения являются: обороты с реализации подакцизных товаров, а для импортных – их таможенная стоимость.

Ставки акцизного сбора устанавливаются в процентах и твердых размерах. Процентные ставки применяются относительно к объему реализации в ценах, включающих акцизный сбор. Твердые ставки установлены в Евро на единицу товара либо определенную величину его измерения.

Исчисление и уплата акцизного сбора осуществляется двумя методами. Для вино-водочных и табачных изделий установлена уплата налога с помощью специальных акцизных марок. Для остальных товаров исчисление акцизного сбора осуществляется по установленным ставкам к объему реализации за соответствующий период (декаду, месяц, а для алкогольных напитков – ежедневно).

1.4.3. ПОШЛИНА

Пошлина является косвенным налогом, который взимается с товаров, перемещаемых через таможенную границу страны.

Плательщиками пошлины являются декларанты товаров, перемещаемых через границу.

Объектом налогообложения является таможенная стоимость товаров, либо их количественная оценка, в зависимости от вида установленных ставок.

Ставки пошлины устанавливаются:

– в процентах к таможенной стоимости;

– в денежном выражении в Евро на единицу товара либо определенную единицу его характеристики.

Процентные ставки пошлины установлены на трех уровнях: полные, льготные, преференционные. Их применение зависит от того какой пошлинный режим установлен для той или иной страны происхождения товаров.

Порядок исчисления и уплаты. Исчисление пошлины осуществляется на основании установленных ставок по товарным группам. Уплата осуществляется декларантом и является основанием для выпуска товаров с таможни.

ГЛАВА 2. РАСЧЕТ ДИНАМИКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ.

Показатель	Обозначения	Периоды	Темпы роста по периодам, %
					2к1	3к1	4к1	5к1
1.Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг (без учета НДС)	V п		165693,6	177697,2	196377,6		1,08	1,16	1,28	1,3
2.Среднесписочная численность работников, чел., в т. ч.	N
2.1.Рабочие	N p
2.2.Специалисты	N c
3.Общий капитал	Кo		224927,5
3.1.Среднегодовая стоимость основных средств	Кoc		127727,5				1,08	1,16	1,28	1,3
3.2.Средняя сумма оборотных средств	Коб						1,08	1,16	1,28	1,3
4.Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, в т. ч.	С		139147,2	149454,4	164915,2		1,08	1,16	1,28	1,3
4.1.Условно-постоянны расходы, в т. ч.	Спс	16749,2	18089,1	19429,1			1,08	1,16	1,28	1,3
4.1.1.Амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов	Ам	6722,5	6386,4	7260,3	7798,1	8604,8
4.2.Условно-переменные расходы, в т. ч.	Спp	114287,5	123424,5	132561,4	146266,7
4.2.1.Расходы на оплату труда	Cт	55401,2	59833,3	64265,4	70913,5	72021,5
4.2.2.Отчисления страховых взносов, тыс. руб., в т. ч.	Стр. взносы	16731,1	18069,6	19408,1		21750,5
- пенсионный фонд России	Стр. взносы ПФР	12188,2	13163,3	14138,4		15844,7
- фонд социального страхования Российской Федерации	Стр. взносы ФСС	1606,6	1735,1	1863,7	2056,5	2088,6
- фонд обязательного социального страхования от несчастных случав на производстве и проф. заб., (0,2% Cт)	ННС		119,6	128,5
- федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Стр. взносы ФФОМС	2825,4	3051,5	3277,5	3616,6	3673,1
4.2.3.Материальные затраты (без учета НДС)	См	42079,1	45445,5		53861,3
4.2.4.Налог на землю	Нз	76,05	76,05	76,05	76,05	76,05
5.Прибыль от продаж	Пп		26546,4		31452,4
6.Налог на имущество	Ним			3194,5	3431,1	3786,1
7.Прибыль (убыток) от прочей деятельности	Ппр	-1965	-1817	-2201,5	-2438,1	-2793,1
8.Прибыль (убыток) до налогообложения	Пдо	19717,1	21831,4	23413,2	21126,2
9.Налог на прибыль	Нпр	3943,4	4366,3	4682,6	5225,2	5252,6
10.Чистая прибыль	Пч	15773,7	17465,1	18730,6		21010,3
11.Чистая прибыль на работника, тыс. руб./чел.	Пч/ чел	10,2	11,3	12,1	13,5	13,6
12.Сумма налогов и сборов		23708,5		27361,4	30148,3	30865,2
13.Сумма налогов и сборов на одного работника, тыс. руб./чел.		15,3	16,4	17,7	19,5
14.Налог на прибыль одного работника, тыс. руб./чел.	Нпр /чел.	2,55	2,82	3,03	3,38	3,39
15.Коэффициент бюджетной эффективности	α б	1,5	1,45	1,46	1,44	1,47

Последовательность методики расчета налоговой нагрузки на предприятие для 3-го периода:

1. V _п3 = V _{п1 *} К_б3 = 153420*1,16 = 177967,2

2. N ₃ = N _p + N _c = 1246+200 = 1546

3. К_o3 = К_{oc3 +} К_oб3 = 145206 + 104400 = 249606

3.1. К_oc3 = К_oc1 * (1 – Н_а) = 134450*1,08 = 145206

3.2. К_oб3 = К_oб1* К_б3 = 90000*1,16 = 104400

4. С₃ = С₁ * К_б3 = 128840*1,16 = 149454,4

4.1. С_пс3= С₃ * 0,13 = 149454,4 * 0,13 = 19429,072

4.1.1. А_м3 = К_ос3 * (5%/100%) = 145206*0,05 = 7260,3

4.2. C_пр3 = С_т3 + _{Стр. взносы3} + С_м3 + Н₃₃ = 64265,4 + 19408,147 + 48811,807 + 76,05 = 132561,4

4.2.1. С_т3 = С₃*43% = 149454,4 * 0,43 = 64265,4

4.2.2. А) ПФР₃ = С_т3 * 22% = 64265,4*0,22 = 14138,4

Б) ФСС₃ = С_т3 * 2,9% = 64265,4*0,029 = 1863,7

В) Н_нс3 = С_т3 * 0,2% = 64265,4*0,002 = 128,5

Г) ФФОМС₃ = С_т3 * 5,1% = 64265,4*0,051 = 3277,5

4.2.3. С_м3 = С₃ * 32,66% = 149454,4*0,3266 = 48812

4.2.4. Н_з3 = Кс/м² * S * (Ставка Н₃/100%) = 1,2 * 9750 * (0,65%/100%) = 76,05

5. П_п3 = V_п3 – С₃ = 177967,2 – 149454,4 = 28513

6. Н_им3 = К_ос3 * 2,2% = 145206*0,022 = 3194,5

7. П_пр3 = Д_пр – Р_пр – Н_им3 = 8866-7873-3194,5 = -2201,5

8. П_до3 = П_п3 + П_пр3 = 28513+ (-2201,5) + (-2898) = 23413,2

9. Н_пр3 = П_до3 *20% = 23413,2 *0,2 = 4682,6

10. П_ч3 = П_до3 – Н_пр3 = 23413,2 – 4682,6 = 18730,6

11. П_{ч / чел3} = П_ч3 /N = 18730,6/1546 = 12,11

12. ₃ =Стр.взносы₃ + Н_з3 + Н_им3 + Н_пр3 = 19408,1 + 76,05 + 3194,5 + 4682,6 = 27361,4

13. ₃ = 27361,4/1546 = 17,7

14. Н_п3 = Н_пр3 / N = 4682,6 / 1546 = 3,03

15. α _{б 3} = ∑Н₃ /П_ч3 = 27361,4/ 18730,6 = 1,46