Тема 5. Аудит операций во внешнеэкономической деятельности

При аудите операций по валютным счетам необходимо установить законность произведенных операций, правильность использования и своевременность оприходования средств, полученных в банке, а также соблюдение платежно-расчетной дисциплины.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки операций на валютных счетах аудитор должен установить: законность открытия валютных счетов; правильность исчисления курсовых разниц; правильность отражения в учете продажи и покупки валюты; правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение банку; правильно ли отнесены расходы по оплате услуг банка; правильно ли определены и отражены в бухгалтерском учете на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» или 98 «Доходы будущих периодов» курсовые разницы; правильно ли применялись формы расчетов по ВЭД.

Источниками информации при проведении аудиторской проверки учета валютных операций являются: банковские выписки в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте, с приложенными к ним документами по валютным счетам; учетные регистры по счету 52; Главная книга; бухгалтерский баланс; отчет о движении денежных средств.

Объектом аудита информации о наличии и движений денежных средств в иностранных валютах на счетах в банках на территории страны и за рубежом является счет 52 «Валютные счета».

Аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки валютных операций, являются следующие: неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям; неправильное применение курса иностранной валюты при определении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, ошибки при исчислении курсовых разниц; тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык; нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте: некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

Цель аудита импортных операций - это выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля организации. Исходя из этих целей формулируются задачи. Выражение независимого мнения:

1. О правовом аспекте импортной операции, соответствие импортной операции действующему Законодательству РФ.

2. О достоверности и надежности системы учета и отчетности а) формирование полной и достоверной информации; б) единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости; в) своевременная регистрация операции на счетах бухучета.

3. Об эффективности системы внутреннего контроля, т.е. оценка на

дежности системы, ее гибкости и действенности в отношении контроля за импортными операциями.

Программа проверки импортных операций включает следующие направления: о ценка системы внутреннего контроля за проведением импортных операций; проверка наличия и правильности оформления импортных контрактов; оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки; проверка достоверности и полноты отражения импортных операций в балансе организации: по импортным материальным ценностям (товарам, оборудованию), в том числе соблюдение момента перехода прав собственности; по импортным нематериальным ценностям (услугам, работам); оценка правильности формирования фактической себестоимости импортных материальных ценностей; проверка полноты и обоснованности включения затрат в фактическую себестоимость импортных материальных ценностей; контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете; проверка законности исполнения или неисполнения импортером функций налогового агента при импорте нематериальных ценностей (услуг, работ), а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности предприятия (оценка эффективности импортных операций).

С этой точки зрения к внешним источникам информационной базы импортных операций относятся: информация о политической и экономической ситуации в отношении стран, субъектами которых являются контрагенты по сделке; информация о денежно-кредитной и бюджетной политике государства; отраслевая информация; характеристика контрагентов; законодательная и справочно-информационная базы; заключения официальных государственных органов, внешних аудиторов и иных организаций; информация СМИ, сети Интернет; правовые документы организации.

На основе обобщения практики аудита импортных операций предлагается перечень нарушений, наиболее часто допускаемых импортерами, которые должны учитываться в процессе аудита как факторы, искажающие отчетность. К такого рода нарушениям относятся: недекларирование или недостоверное декларирование импортных материальных ценностей; обманное использование (подлог) документов или средств идентификации импортером при ввозе импортных материальных ценностей; ввоз импортером материальных ценностей через таможенную границу РФ без прохождения таможенного контроля; неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение (т.е. в организации отсутствуют документы, подтверждающие наличие льгот); неуплата таможенных платежей в установленные сроки; нарушения при исчислении и «возмещению» НДС; некорректная корреспонденция счетов и др.

Цель аудита экспортных операций - это выражение независимого мнения о достоверности учета экспортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля организации. Исходя из этих целей формируются задачи. Выражение независимого мнения:

1. О правовом аспекте экспортных операции, соответствие их действующему законодательству РФ.

2. О достоверности и надежности системы учета и отчетности

а) формирование полной и достоверной информации

б) единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости

в) своевременная регистрация операции на счетах бухучета

3. Об эффективности системы внутреннего контроля, т.е. оценка надежности системы, ее гибкости и действенности в отношении контроля за экспортными операциями.

От аудитора требуется наличие специальных знаний в области международного и гражданского права, валютного, таможенного и налогового законодательства, что еще раз подтверждает вывод о том, что экспортные операции являются специфическим объектом аудиторской проверки.

Программа проверки экспортных операций включает следующие направления: оценка системы внутреннего контроля за проведением экспортных операций в организации; проверка наличия и правильности оформления экспортных контрактов; оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки; проверка достоверности и полноты отражения экспортных операций в балансе организации; оценка правильности формирования фактической себестоимости экспортных материальных ценностей; проверка полноты и обоснованности включения затрат в фактическую себестоимость экспортных материальных ценностей; контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете; проверка законности исполнения или неисполнения экспортером функций налогового агента; оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности предприятия (оценка эффективности экспортных операций).

Особое внимание аудитор обращает на операции связанные с поступлением валютной экспортной выручки. Для этого он изучает паспорта экспортной сделки. Они составляются в двух экземплярах на основании контракта на экспорт товара. ПЭС - это базовый документ валютного контроля, оформленный экспортером в банке и содержащий сведения о сделке, изложенные в стандартизированной форме.

На основе обобщения практики аудита экспортных операций предлагается перечень нарушений, наиболее часто допускаемых, которые должны учитываться в процессе аудита как факторы, искажающие отчетность. К такого рода нарушениям относятся: недекларирование или недостоверное декларирование экспортных материальных ценностей; обманное использование документов или средств идентификации экспортером при вывозе экспортных материальных ценностей; вывоз экспортером материальных ценностей через таможенную границу РФ без прохождения таможенного контроля; неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение; неуплата таможенных платежей в установленные сроки; некорректная корреспонденция счетов и др.

Цель аудита товарообменных операций - это выражение независимого мнения о достоверности учета данных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля организации. Исходя из этих целей формируются задачи. Выражение независимого мнения:

1. О правовом аспекте бартерных операции, соответствие их действующему законодательству РФ.

2. О достоверности и надежности системы учета и отчетности

а) формирование полной и достоверной информации

б) единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости

в) своевременная регистрация операции на счетах бухучета

3. Об эффективности системы внутреннего контроля, т.е. оценка надежности системы, ее гибкости и действенности в отношении контроля за бартерными операциями.

Программа проверки бартерных операций включает следующие направления: оценка системы внутреннего контроля за проведением бартерных операций; проверка наличия и правильности оформления договоров мены; оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки; проверка достоверности и полноты отражения товарообменных операций в отчетности организации; оценка правильности формирования фактической себестоимости обменевыемых материальных ценностей; проверка полноты и обоснованности отражения накладных расходов по товарообменным операциям; контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в учете; проверка законности исполнения или неисполнения экспортером функций налогового агента; проверка законности исполнения или неисполнения импортером функций налогового агента; оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организациии.

Сведения о суммах товарообменных операций и взаимозачета исследуются аудитором после проверки достоверности этих сведений с помощью комплекса мероприятий. Прежде чем принять решение о дополнительной корректировке денежных измерителей показателя реализации продукции (работ, услуг), необходимо тщательно разобраться в реальной природе взаимозачета.

На основе обобщения практики аудита товарообменных операций предлагается перечень нарушений, наиболее часто допускаемых, которые должны учитываться в процессе аудита как факторы, искажающие отчетность. К такого рода нарушениям относятся: недекларирование или недостоверное декларирование материальных ценностей; обманное использование (подлог) документов или средств идентификации при ввозе и вывозе материальных ценностей; ввоз и вывоз материальных ценностей через таможенную границу РФ без прохождения таможенного контроля; неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение; неуплата таможенных платежей в установленные сроки; некорректная корреспонденция счетов и др.

Перечень основной и дополнительной литературы

Основная литература:

1. Таможенным кодексом Таможенного союза (принят Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) на уровне глав государств от 27 ноября 2009 года N 17

2. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

3. Федеральный закон от 08.12.03 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»

4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом МФ РФ от 27.11.2006 N 154н

5. Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности. - Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2012

6. Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2010

7. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. М., 2011

8. Хахонова И.И. Аудит: Учебное пособие / Хахонова И.И., Хахонова Н.Н., Богатая И.Н. / Под ред. проф. Хахоновой Н.Н. – Ростов н/Д: ООО «Мини Тайп», 2011

9. Ганеев К.Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2011

10. Ростовский Ю.М., Гречков В.Ю. Внешнеэкономическая деятельность предприятия. Учебник. - М.: Экономист, 2010

Дополнительная литература:

11. Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности. - М., 2009

12. Григорьев Ю.А. Импортные операции. – М.: Книжный мир, 2012

13. Зуйкова Л., Карсетская Е., Мешалкин В., Чвыков И., Шершнева Е. Импорт: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Экономика и жизнь, 2012

14. Кулинина Г.В., Юшкова Г.В. Аудит импортных операций. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010

15. Леоньтьева Ж.Г., Кузнецова А.В. Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. - С.-Пб., 2011.

16. Ульянова Н.В. Экспорт-импорт: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Бератор, 2012