Тема 10. Аудиторская выборка

Аудиторская выборка – это “выборочное исследование – выполнение проверок на со-

ответствие и по существу не при 100% охвате составляющих счетов, классов операций или

других видов генеральных совокупностей, а по выборкам из этих совокупностей”.

Выборочный контроль исключительно широко применяется при осуществлении ауди-

торских проверок.

Цель выборочной проверки - сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении

должного его качества.

В аудите термин “проверяемая совокупность” аналогичен термину “генеральная сово-

купность”. Генеральная совокупность – совокупность всех проверяемых на данном участке

аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов аудита. Аналог исполь-

зуемого в математической статистике и ее приложениях понятия “генеральная совокуп-

ность”.

Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется правилом

(стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка. В соответствующем стан-

дарте термин “аудиторская выборка” применяется в широком и узком смысле.

Аудиторская выборка (в широком смысле) – способ проведения аудиторской проверки,

при которой аудитор изучает бухгалтерскую документацию экономического субъекта не

сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего стандарта ауди-

торской деятельности.

Аудиторская выборка (в узком смысле) – перечень элементов проверяемой совокупно-

сти, отобранных определенным образом для того, чтобы на основе их изучения сделать вы-

воды обо всей проверяемой совокупности.

Важнейшее требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки,

обеспечение ее репрезентативности, то есть равной вероятности отбора элементов изучаемой

совокупности. Это означает, что проанализировав какую-то часть с точки зрения доли всей

совокупности документов, аудитор должен иметь возможность сделать выводы, которые с

большей долей вероятности были бы справедливы для всей проверяемой совокупности. Для

этого аудиторы должны использовать один из следующих методов:

- случайный отбор, который проводится по таблицам случайных чисел;

- систематический отбор, предполагающий отбор элементов через постоянный интер-

вал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе

элементов (например, отбирается каждый десятый документ из всех документов данной ка-

тегории), или на стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, составляющий

сальдо или оборот по счету, на который приходится каждая следующая тысяча рублей в со-

вокупной стоимости элементов);

- комбинированный отбор, который представляет комбинацию различных методов слу-

чайного и систематического отбора.

Аудиторская выборка, на основании которой аудитор не может сделать выводы, назы-

вается непредставительной (нерепрезентативной).

В том случае, если проверяемая совокупность объектов настолько мала, что примене-

ние статистических методов выборки не является правомерным, или применение аудитор-

ской выборки будет неэффективным, аудиторам следует проводить сплошную проверку. На

практике, аудиторы часто используют нестатистические методы отбора. Объем выборки оп-

ределяется ими исходя из своей интуиции и опыта. В частности, в зависимости от размера

генеральной совокупности задается определенный шаг в последовательности выбираемых

элементов (№ 50, 100, 150 и т. д.) или выбираются наиболее значительные по величине сум-

мы по счету, исходя некоторой контрольной суммы для одного счета. Применительно к до-

кументам может быть выбран произвольно любой документ из папки, реестра, изучаемых

аудитором.

Различают два вида выборочных проверок: на соответствие и по существу. Выборочная

проверка на соответствие предназначена для тестирования процедур внутреннего контроля.

Ее задача заключается в установлении, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы

внутреннего контроля.

Выборочная проверка по существу направлена на подтверждение достоверности отра-

жения в учете оборотов и сальдо по счетам. Ее задача состоит в оценке правильности учета

конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка на-

зывается количественной.

При определении объема выборки аудиторами должны быть установлены: риск выбор-

ки и допустимая ошибка выборки.

Риск выборки заключается в том, что мнения аудитора по одному и тому же вопросу,

составленные на основе выборочных данных и на основе изучения всей совокупности, могут

отличаться.

Допустимая ошибка выборки определяется на стадии планирования аудита в соответ-

ствии с выбранным уровнем существенности. Допустимой может рассматриваться ошибка в

пределах материальной, установленной аудиторской организацией применительно к проце-

дурам внутреннего контроля, оборотам и сальдо по счетам или проводкам определенной

группы. Размер выборки определяется величиной допустимой ошибки. Чем меньше ее вели-

чина, тем больше необходимый объем выборки. Задача определения необходимого и доста-

точного объема выборки решается в зависимости от вида выборочной проверки. Величину

допустимой ошибки можно определить по формуле:

ДО= ГС х ФН/ РВ

где, РВ – размер выборки.

При проведении выборочной проверки правильности отражения в учете оборотов и

сальдо по счетам (проверки по существу) для расчета размера выборки можно использовать

следующую формулу:

П= ГС х ФН/ ДО

где: п – размер выборки,

ГС – генеральная совокупность,

ФУ – фактор уверенности

ДО - допустимая ошибка.

Фактор уверенности – показатель используемый в международной практике. Рассчитан

с использованием методов теории вероятности и математической статистики. После того, как

будет выбрано П элементов в выборку, к ним будут применяться соответствующие прове-

рочные процедуры. При обнаружении первой ошибки аудитору следует прибавить к фактору

уверенности величину приращения (н-р: уверенность 95% при 0 ошибок ФН=3, после первой

ошибки новое значение ФУ=3+1.75=4.75, т.е. в-на приращения=1.75). Новое значение фак-

тора уверенности подставить в формулу для расчета размера выборки. Полученное значение

размера выборки будет больше предыдущего. Это объяснимо – при обнаружении ошибки в

выборке размер ее становится недостаточным для формирования мнения обо всей совокуп-

ности. Во-первых – надо проанализировать причину каждой ошибки, во-вторых – увеличить

выборку. Так с каждой обнаруженной ошибкой следует увеличить по таблице фактор уве-

ренности и добавлять элементы в выборку.

Таблица рассчитана на наличие только пяти ошибок в выборке, так как при большем

количестве ошибок выборочное исследование становится бессмысленным.

После определения объема выборки и применения к составляющим ее элементам ана-

литических процедур контроля необходимо полученные итоги проверки распространить на

всю генеральную совокупность. Для интерпретации результатов выборочной проверки ауди-

торы должны выполнить следующие действия:

- проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. Если в выборке нет денеж-

ных ошибок, следовательно, можно сделать вывод о достоверности проверяемой совокупно-

сти. Наоборот, при обнаружении ошибок следует установить их характер, сущность и при-

чины возникновения, влияние на другие взаимосвязанные операции и показатели отчетно-

сти.

Величина искажения по совокупности означает, что данные по совокупности искаже-

ны на полученную сумму и определяется следующим образом:

ВИ = БСС х ОВ

Где ВИ - Величина искажения по совокупности,

БСС – балансовая стоимость совокупности,

ОВ – ошибка, определенная при выборке.

Аудиторам важно выяснить, носят эти ошибки случайный характер, или вызваны не-

достатками организации внутреннего контроля и системы управления в целом. Характер и

причина ошибки влияют на ее значимость для оценки достоверности данных всей совокуп-

ности. Так ошибка, явившаяся результатом мошенничества персонала, не обязательно по-

влияет на достоверность бухгалтерской отчетности, но станет тревожным сигналом для

предприятия-клиента. Неверно указанная корреспонденция счетов по операции может по-

влечь другие ошибки в учетных записях При этом методы распространения результатов

выборки на всю совокупность должны соответствовать методам построения выборки.

Следует определить интервал выборки, который определяется по формуле:

ИВ = ГС/ВС

где: ГС – размер генеральной совокупности,

ВС – размер выборочной совокупности.

При этом, начальная точка выборки находится внутри интервала и может быть любой

(например, интервал = 10, от 1до 10 любое число). Если совокупность была разбита на груп-

пы, то распространение проводится в отношении каждой из них. Наоборот, обнаружение

ошибок по предварительно выделенным индивидуально значимым элементам, которые про-

верялись сплошным методом, не требует распространения на всю совокупность;

Ожидаемую ошибку в генеральной совокупности можно определить по формуле:

СОО х СГС/ СВС

где: СОО – стоимость обнаруженной ошибки,

СГС – стоимость генеральной совокупности,

СВС – стоимость выборочной совокупности.

Общая фактическая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности определяется по

формуле:

ОФОО= ПОО +ОО

где ОФОО – общая фактическая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности,

ПОО – планируемая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности,

ОО – обнаруженная ошибка в генеральной совокупности.

Все стадии проведения выборки и анализ ее результатов аудиторы должны фиксиро-

вать в своей рабочей документации.