![]() |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
|
Аудиторская выборка – это “выборочное исследование – выполнение проверок на со-
ответствие и по существу не при 100% охвате составляющих счетов, классов операций или
других видов генеральных совокупностей, а по выборкам из этих совокупностей”.
Выборочный контроль исключительно широко применяется при осуществлении ауди-
торских проверок.
Цель выборочной проверки - сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении
должного его качества.
В аудите термин “проверяемая совокупность” аналогичен термину “генеральная сово-
купность”. Генеральная совокупность – совокупность всех проверяемых на данном участке
аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов аудита. Аналог исполь-
зуемого в математической статистике и ее приложениях понятия “генеральная совокуп-
ность”.
Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется правилом
(стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка. В соответствующем стан-
дарте термин “аудиторская выборка” применяется в широком и узком смысле.
Аудиторская выборка (в широком смысле) – способ проведения аудиторской проверки,
при которой аудитор изучает бухгалтерскую документацию экономического субъекта не
сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего стандарта ауди-
торской деятельности.
Аудиторская выборка (в узком смысле) – перечень элементов проверяемой совокупно-
сти, отобранных определенным образом для того, чтобы на основе их изучения сделать вы-
воды обо всей проверяемой совокупности.
Важнейшее требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки,
обеспечение ее репрезентативности, то есть равной вероятности отбора элементов изучаемой
совокупности. Это означает, что проанализировав какую-то часть с точки зрения доли всей
совокупности документов, аудитор должен иметь возможность сделать выводы, которые с
большей долей вероятности были бы справедливы для всей проверяемой совокупности. Для
этого аудиторы должны использовать один из следующих методов:
- случайный отбор, который проводится по таблицам случайных чисел;
- систематический отбор, предполагающий отбор элементов через постоянный интер-
вал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе
элементов (например, отбирается каждый десятый документ из всех документов данной ка-
тегории), или на стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, составляющий
сальдо или оборот по счету, на который приходится каждая следующая тысяча рублей в со-
вокупной стоимости элементов);
- комбинированный отбор, который представляет комбинацию различных методов слу-
чайного и систематического отбора.
Аудиторская выборка, на основании которой аудитор не может сделать выводы, назы-
вается непредставительной (нерепрезентативной).
В том случае, если проверяемая совокупность объектов настолько мала, что примене-
ние статистических методов выборки не является правомерным, или применение аудитор-
ской выборки будет неэффективным, аудиторам следует проводить сплошную проверку. На
практике, аудиторы часто используют нестатистические методы отбора. Объем выборки оп-
ределяется ими исходя из своей интуиции и опыта. В частности, в зависимости от размера
генеральной совокупности задается определенный шаг в последовательности выбираемых
элементов (№ 50, 100, 150 и т. д.) или выбираются наиболее значительные по величине сум-
мы по счету, исходя некоторой контрольной суммы для одного счета. Применительно к до-
кументам может быть выбран произвольно любой документ из папки, реестра, изучаемых
аудитором.
Различают два вида выборочных проверок: на соответствие и по существу. Выборочная
проверка на соответствие предназначена для тестирования процедур внутреннего контроля.
Ее задача заключается в установлении, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы
внутреннего контроля.
Выборочная проверка по существу направлена на подтверждение достоверности отра-
жения в учете оборотов и сальдо по счетам. Ее задача состоит в оценке правильности учета
конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка на-
зывается количественной.
При определении объема выборки аудиторами должны быть установлены: риск выбор-
ки и допустимая ошибка выборки.
Риск выборки заключается в том, что мнения аудитора по одному и тому же вопросу,
составленные на основе выборочных данных и на основе изучения всей совокупности, могут
отличаться.
Допустимая ошибка выборки определяется на стадии планирования аудита в соответ-
ствии с выбранным уровнем существенности. Допустимой может рассматриваться ошибка в
пределах материальной, установленной аудиторской организацией применительно к проце-
дурам внутреннего контроля, оборотам и сальдо по счетам или проводкам определенной
группы. Размер выборки определяется величиной допустимой ошибки. Чем меньше ее вели-
чина, тем больше необходимый объем выборки. Задача определения необходимого и доста-
точного объема выборки решается в зависимости от вида выборочной проверки. Величину
допустимой ошибки можно определить по формуле:
ДО= ГС х ФН/ РВ
где, РВ – размер выборки.
При проведении выборочной проверки правильности отражения в учете оборотов и
сальдо по счетам (проверки по существу) для расчета размера выборки можно использовать
следующую формулу:
П= ГС х ФН/ ДО
где: п – размер выборки,
ГС – генеральная совокупность,
ФУ – фактор уверенности
ДО - допустимая ошибка.
Фактор уверенности – показатель используемый в международной практике. Рассчитан
с использованием методов теории вероятности и математической статистики. После того, как
будет выбрано П элементов в выборку, к ним будут применяться соответствующие прове-
рочные процедуры. При обнаружении первой ошибки аудитору следует прибавить к фактору
уверенности величину приращения (н-р: уверенность 95% при 0 ошибок ФН=3, после первой
ошибки новое значение ФУ=3+1.75=4.75, т.е. в-на приращения=1.75). Новое значение фак-
тора уверенности подставить в формулу для расчета размера выборки. Полученное значение
размера выборки будет больше предыдущего. Это объяснимо – при обнаружении ошибки в
выборке размер ее становится недостаточным для формирования мнения обо всей совокуп-
ности. Во-первых – надо проанализировать причину каждой ошибки, во-вторых – увеличить
выборку. Так с каждой обнаруженной ошибкой следует увеличить по таблице фактор уве-
ренности и добавлять элементы в выборку.
Таблица рассчитана на наличие только пяти ошибок в выборке, так как при большем
количестве ошибок выборочное исследование становится бессмысленным.
После определения объема выборки и применения к составляющим ее элементам ана-
литических процедур контроля необходимо полученные итоги проверки распространить на
всю генеральную совокупность. Для интерпретации результатов выборочной проверки ауди-
торы должны выполнить следующие действия:
- проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. Если в выборке нет денеж-
ных ошибок, следовательно, можно сделать вывод о достоверности проверяемой совокупно-
сти. Наоборот, при обнаружении ошибок следует установить их характер, сущность и при-
чины возникновения, влияние на другие взаимосвязанные операции и показатели отчетно-
сти.
Величина искажения по совокупности означает, что данные по совокупности искаже-
ны на полученную сумму и определяется следующим образом:
ВИ = БСС х ОВ
Где ВИ - Величина искажения по совокупности,
БСС – балансовая стоимость совокупности,
ОВ – ошибка, определенная при выборке.
Аудиторам важно выяснить, носят эти ошибки случайный характер, или вызваны не-
достатками организации внутреннего контроля и системы управления в целом. Характер и
причина ошибки влияют на ее значимость для оценки достоверности данных всей совокуп-
ности. Так ошибка, явившаяся результатом мошенничества персонала, не обязательно по-
влияет на достоверность бухгалтерской отчетности, но станет тревожным сигналом для
предприятия-клиента. Неверно указанная корреспонденция счетов по операции может по-
влечь другие ошибки в учетных записях При этом методы распространения результатов
выборки на всю совокупность должны соответствовать методам построения выборки.
Следует определить интервал выборки, который определяется по формуле:
ИВ = ГС/ВС
где: ГС – размер генеральной совокупности,
ВС – размер выборочной совокупности.
При этом, начальная точка выборки находится внутри интервала и может быть любой
(например, интервал = 10, от 1до 10 любое число). Если совокупность была разбита на груп-
пы, то распространение проводится в отношении каждой из них. Наоборот, обнаружение
ошибок по предварительно выделенным индивидуально значимым элементам, которые про-
верялись сплошным методом, не требует распространения на всю совокупность;
Ожидаемую ошибку в генеральной совокупности можно определить по формуле:
СОО х СГС/ СВС
где: СОО – стоимость обнаруженной ошибки,
СГС – стоимость генеральной совокупности,
СВС – стоимость выборочной совокупности.
Общая фактическая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности определяется по
формуле:
ОФОО= ПОО +ОО
где ОФОО – общая фактическая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности,
ПОО – планируемая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности,
ОО – обнаруженная ошибка в генеральной совокупности.
Все стадии проведения выборки и анализ ее результатов аудиторы должны фиксиро-
вать в своей рабочей документации.
Дата публикования: 2015-04-10; Прочитано: 865 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!