Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифициро-
ванного проведения. Трудно представить бухгалтера, который при отсутствии первичных
бухгалтерских документов составляет баланс (отчет) организации. И если даже такое слу-
чится, то достоверность составленного им отчета будет вызывать глубокие сомнения.
Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие доку-
менты (файлы) с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы
внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных разделов и до-
кументов, их подтверждающих, являются такими же первичными документами, при отсутст-
вии которых подготовка достоверного отчета (заключения) не возможна. Наличие рабочей
документации позволяет анализировать действия аудиторов и следовательно организовать
как внутрифирменный так и внешний контроль качества их работы.
На основе рабочей документации аудиторская фирма может отстаивать свои интересы
в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.
Учитывая, что сфабриковать рабочую документацию аудитора с указанием номеров и
дат проверенных документов без реального проведения аудита практически невозможно, то
ее обязательное наличие в аудиторских фирмах позволит ликвидировать тех "аудиторов" од-
нодневок, которые, присосавшись к профессии, выдают за небольшие деньги любые заклю-
чения без проведения аудиторских проверок. Это в свою очередь позволит поднять доверие
пользователей бухгалтерской отчетности организаций к аудиторским заключениям и аудито-
рам как таковым.
Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что
проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы ау-
дита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудитор-
ского заключения. Они должны также содержать пояснения о том, что книги и журналы, за-
писи и т. п. отражают (не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и
законодательной базой РФ надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально
подтверждено, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана ауди-
торами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при
необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Рабочие документы должны позволять аудитору, возглавляющему проверку, и ру-
ководству фирмы оценить работу как бригады в целом, так и каждого аудитора в отдель-
ности и определить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в последующих
периодах.
Порядок систематизации рабочей документации не регламентирован стандартами, он
регулируется аудиторскими фирмами самостоятельно. Федеральные правила (стандарты) ау-
диторской деятельности "Планирование аудита", “Документирование аудита” дают пример-
ный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации
аудиторской организации.
В аудиторской организации целесообразно рабочие документы подразделять на типы.
К четырем основным типам документов можно отнести:
1. Комплект документов сверки, который содержит:
- Входящее сальдо по счетам от предшествующего периода;
- Сальдо и обороты по счетам за текущий период;
- Соответствие сальдо и оборотов по каждому счету главной книги;
- Корректировочные исправления, внесенные в ходе аудита;
- Корректировочные исправления, внесение которых требуется по результатам аудита;
- Окончательное сальдо по счетам за текущий период в тех случаях, когда его оп-
ределение возможно.
2. Комплект документов проверки - изучение расхождений в остатке на счете, оп-
ределявшемся по разным источникам, т. е. соответствие данных первичных документов дан-
ным главной книги. В этот комплект входят все документы (таблицы и т.п.) составляемые в
ходе аудита правильности, правомерности и достоверности совершенных операций и их со-
ответствия законодательным и нормативным документам РФ.
3. Анализ сальдо на конец периода - в этом комплекте документов подытоживаются
компоненты сальдо на конец периода, и проверяется его достоверность, например, в анали-
тическом учете отдельные покупатели или поставщики, применительно к дебиторским и
кредиторским задолженностям. Приводятся данные по сверкам, запросам, результатам ин-
вентаризаций и т.п. с выводами о достоверности аналитических компонентов, формирующих
сальдо в синтетическом учете.
4. Комплект документов по анализу финансового состояния организации - в этом ком-
плекте документов должны быть собраны в виде таблиц и расчетов все аналитические пока-
затели необходимые и связанные с проведением экспресс-анализа и детального анализа фи-
нансового состояния и баланса организации.
Правило (стандарт) определяет, что конкретный состав и содержание рабочих до-
кументов определяется аудиторской организацией (аудитором) исходя из:
- характера проводимой работы;
- характера и сложности деятельности экономического субъекта;
- состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;
- надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
- необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской ор-
ганизации при выполнении отдельных процедур.
Каждый рабочий документ должен "отвечать за себя", поэтому в нем должна содер-
жаться вся информация, необходимая для того, чтобы определить объем выполненной рабо-
ты и сделанные выводы, ссылка на соответствующий раздел программы, принцип выборки,
если он используется, адекватные ссылки на соответствующие документы.
Учитывая, что вся информация, содержащаяся в рабочих документах, является конфи-
денциальной и не подлежит разглашению, а рабочая документация находится в собственно-
сти аудиторской фирмы, хранить ее необходимо в специально оборудованном архиве не ме-
нее 5 лет.
Порядок работы архива и ответственное лицо, отвечающее за сохранность документов,
могут быть определены приказом руководителя аудиторской фирмы в соответствии с требо-
ваниями правила (стандарта).
Однако, для удобства в последующей работе архивные документы целесообразно раз-
делять на 2 типа:
- документы постоянного архива;
- документы текущего архива.
В постоянный архив могут включаться следующие материалы (по разделам):
1. Данные об организации.
2. Протоколы и материалы общих собраний и заседаний Совета директоров, правления.
3. Юридические документы постоянного характера.
4. Заключения по аудиту.
5. Материалы по организации учета и внутреннему контролю.
6. Отчеты по ценным бумагам.
7. Анализы.
8. Разное (например, переписка, имеющая длительный или перспективный характер).
Материалы, хранящиеся в папке постоянного архива, используются руководителем
группы при подготовке к аудиту. При разработке рабочих документов для постоянного ар-
хива следует указывать фамилии лиц, готовивших такие документы, и даты их подготовки.
Постоянные архивы должны все время обновляться и не иметь бесполезных и устарев-
ших материалов. Поэтому руководитель группы после каждого случая выполнения работ в
организации вносит в документы изменения, убирает не нужные, подшивает новые.
После каждого внесения изменений в архивные документы на первом листе в папке де-
лается запись с указанием фамилии лица, рассматривавшего архив, дата такого рассмотрения
и внесения изменений.
Ниже перечислены специфические позиции, которые целесообразно включать в по-
стоянный архив, однако точное содержание архива может варьироваться в зависимости от
масштаба проверяемой организации и характера ее деятельности. В рамках типичного аудита
ряд из этих позиций не понадобится, и в то же время придется включить ряд других позиций,
которых нет в приведенном выше перечне.
В текущих архивах хранятся все рабочие документы, разрабатываемые, составляемые
или копируемые в ходе аудита. В текущий архив включаются по разделам:
1. План проведения аудита.
2. Проверяемая бухгалтерская (налоговая и иная) отчетность.
3. Все рабочие документы, подшиваемые по счетам, в соответствии с планом счетов.
Документы, которые включают подтверждения выполненных процедур или являются
основой для этих процедур, целесообразно копировать для включения в рабочие документы
текущего года, если существует вероятность их изменения в последующем.
Все документы должны быть надежно закреплены в папках текущего и постоянного
архива, на папках указано название аудируемой организации.
Аудиторская процедура - это определенный порядок и последовательность действий
аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке ау-
дита
Классификацию аудиторских процедур по видам можно представить следующем об-
разом:
1. Тесты средств контроля – аудиторские процедуры по проверке функционирования и
надежности конкретного средства контроля.
2. Аудиторские процедуры по существу, которые в свою очередь подразделяются на:
а) детальные тесты оборотов и сальдо по счетам – аудиторские процедуры, представ-
ляющие собой детальную проверку оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
б) аналитические процедуры – аудиторские процедуры, представляющие собой анализ
и оценку полученной информации исследование важнейших финансовых и экономических
показателей в целях выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете
фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин этих искажений.
Виды аудиторских процедур характеризуют цели и направленность сбора аудиторских
доказательств.
Порядок получения доказательств в аудите регламентируется федеральным правилом
(стандартом) аудиторской деятельности “Аудиторские доказательства”.
Аудиторские доказательства бывают внутренними, внешними и смешанными. Наи-
большую ценность и достоверность для аудиторской организации имеют внешние доказа-
тельства, затем — смешанные доказательства и в последнюю очередь — внутренние доказа-
тельства. Такой подход связан с тем, что лица, ответственные за подготовку бухгалтерской
отчетности, по каким-либо причинам могут быть заинтересованы в искажениях отчетности,
например, в целях оптимизации налогообложения. Предполагается, что по ряду вопросов
информация, полученная от сторонних организаций, более объективна и беспристрастна. Эти
закономерности имеют исключения, и аудитор должен применять некоторые изданных
принципов с известной долей осмотрительности.
Информация, полученная в документарной и письменной форме, признается более дос-
товерной.
Источниками получения доказательств являются различные документы, созданные как
самим экономическим субъектом, так и третьими лицами. К ним относятся: первичные учет-
ные документы; регистры бухгалтерского учета; инвентаризационные описи: бухгалтерская
и статистическая отчетность, хозяйственные договоры; распорядительная документация;
любые другие документы, содержащие информацию, влияющую на формирование бухгал-
терской отчетности. Важный, хотя и менее достоверный, источник информации — устный
опрос персонала экономического субъекта и третьих лиц. Значительную роль в понимании
сути происходящего играет информация, содержащаяся в специальных, в том числе в перио-
дических изданиях. Безусловно, устную и печатную информацию аудитор должен подвер-
гать строгому критическому анализу.
В процессе получения доказательств аудитор всегда должен четко представлять, какие
документы и в каких целях он проверяет. Он должен оценивать вероятные ошибки, которые
могут содержаться в проверяемых источниках, и проводить аудиторские процедуры таким
образом, чтобы выявить ошибки. Бессистемное изучение документов, перелистывание папок,
перекладывание стопок бумаг, хаотичные подсчеты с целью обнаружить что-нибудь неэф-
фективны, повышают затраты труда и времени и снижают качество результатов аудита.
В международной аудиторской практике для систематизации сбора аудиторских дока-
зательств применяют систему определенных критериев. В российской практике пока нет ус-
тоявшегося определения этого понятия.
Мы уже говорили, что аудитор должен изучать документы, принимая во внимание опи-
санные выше критерии, т.е. он должен ясно представлять себе, какие аудиторские доказа-
тельства хочет получить, проверяя тот или иной документ. Например, аудитор выясняет, со-
ответствует ли данный документ требованиям действующего законодательства, правильно
ли оформлен, точны ли приведенные числовые значения (верны ли арифметические подсче-
ты).
Однако правило (стандарт) аудиторской деятельности “Аудиторские доказательства”
описывает также наиболее распространенные непосредственные способы получения ауди-
торских доказательств [44, п. 4.2.3]. К ним, в частности, относятся:
- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
- инвентаризация;
- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций:
- подтверждение;
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта, и независимых
(третьих) сторон;
- проверка документов;
- прослеживание;
- аналитические процедуры;
- подготовка альтернативного баланса.
Данный перечень не является исчерпывающим. При необходимости аудитор может
применять дополнительные процедуры, комбинируя их в зависимости от целей аудита кон-
кретного объекта. Выбор правильного подхода очень важен, ибо для получения аудиторских
доказательств по разным критериям необходимы различные аудиторские процедуры. На-
пример, доказательства существования товарно-материальных ценностей на отчетную дату
можно получить, воспользовавшись результатами инвентаризации. Если необходимо полу-
чить доказательства по критерию полноты, то простая проверка данных, содержащихся в ре-
гистрах бухгалтерского учета, может не дать желаемого результата, поскольку следует вы-
явить недостающие записи. В этом случае логично проверять первичные документы и пол-
ноту переноса содержащихся в них данных в регистра бухгалтерского учета.
Рассмотрим наиболее распространеные:
1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет заключается в про-
верке ранее сделанных клиентом арифметических расчетов и в выполнении независимых
подсчетов. Эта процедура дает математически точную информацию. При обнаружении оши-
бок в подсчете аудитору следует проследить дальнейший путь этой искаженной информации
и оценить ее влияние на степень достоверности отчетности.
Пересчет обычно осуществляется выборочно в соответствии со стандартом “Аудитор-
ская выборка”.
2. Инвентаризация. Этот прием подтверждает физическое наличие имущества и финан-
совых обязательств, дает точную информацию об их существовании и приблизительную о
состоянии и оценке основных средств, МБП, материалов, готовой продукции и т.п. В ходе
аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за проведением инвентаризации, в резуль-
тате чего правильно оценить надежность системы БУ и действенность СВК.
До начала проведения инвентаризации аудиторская организация обязана выяснить, как
часто проводилась инвентаризация, проверить документы о прежних инвентаризациях, озна-
комиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, выявить из них
дорогостоящие, проанализировать систему их учета и контроля, выявить ее слабые и силь-
ные стороны.
В случае наблюдения за проведением инвентаризации аудитору надо принять участие в
выполнении контрольных измерений, изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или
малоиспользуемые ценности, проверить, как хранятся запасы, принадлежащие третьим ли-
цам, учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых сче-
тах, проверить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.
Проверка может проводиться в двух направлениях: сверки учетных данных с фактиче-
ским наличием ценностей, и наоборот.
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Достоверна
только информация, полученная в момент исследования учетных работ, выполняемых бух-
галтерией.
4. Подтверждение. В значительной части деловых операций участвуют третьи стороны.
От них могут быть получены в письменном виде подтверждения информации, которая вызы-
вает сомнение у аудитора. Например, при обнаружении подчисток и исправлений в банков-
ских выписках запрашиваются их копии из банка.
Стандартом рекомендуется готовить запрос в виде документа от имени руководства
экономического субъекта в адрес третьей стороны. В нем должно содержаться требование
предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.
При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непо-
средственный контакт с третьей стороной, которой был направлен запрос.
Если от третьей стороны получена информация, расходящаяся с учетными данными
клиента, то надо применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин
расхождения.
5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны.
Его проводят на всех стадиях аудита—и в ходе ознакомительного посещения фирмы-
клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке.
Результаты должны записываться в виде протокола или краткого конспекта с указани-
ем фамилии, имени и отчества аудитора, проводившего опрос, и лица, которое было опро-
шено.
Для проведения опросов могут быть использованы готовые бланки с перечнями вопро-
сов и местом для ответов.
Протоколы, конспекты и заполненные бланки приобщаются к другим рабочим доку-
ментам аудитора.
Полученная информация должна быть подкреплена независимыми сведениями, полу-
ченными в ходе других аудиторских процедур. Исключение составляет добровольное при-
знание в хищениях, нарушениях, неверном использовании учетной политики и т.п. (об этом в
стандарте не говорится).
6. Проверка документов. Документы могут быть внутренними (подготовленными и об-
работанными внутри проверяемой фирмы), внешними (подготовлены вне фирмы), а также
внутренними и внешними одновременно. Среди документов также выделяют официальные и
обычные. Наиболее достоверными с точки зрения уменьшения вероятности подделки явля-
ются официальные документы (например, уставные документы, выписки банка, корешки де-
нежных чеков). Менее достоверными с этих же позиций являются обычные документы (на-
пример, счета-фактуры поставщиков, договора с покупателями на поставку продукции). Сте-
пень доверия к внутренним документам зависит от качества внутреннего контроля за их под-
готовкой и обработкой. Цель проверки документов - подтверждение учетных записей.
7. Прослеживание (сканирование). С помощью этой процедуры выявляются и изучают-
ся нетипичные статьи и события, отраженные в учете. При выполнении этой процедуры ау-
дитор выборочно проверяет первичные документы и их запись в регистры синтетического и
аналитического учета с использованием стандарта “Аудиторская выборка”.
8. Подготовка альтернативного баланса сырья, материалов (на основании норм) и вы-
хода продукции (выполнения работ, оказания услуг) для получения доказательств о реально-
сти и полноте отражения в учете готовой продукции.
Дата публикования: 2015-04-10; Прочитано: 515 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!