Учет покупки иностранной валюты

Для осуществления своей внешнеэкономической деятельности предприятия вправе приобретать валюту на следующие цели:

- для оплаты импорта товаров, работ, услуг, а также результатов интеллектуальной деятельности;

- для оплаты основного долга, процентов и внесения прочих платежей по валютным кредитам;

- для выплаты процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам или инвестициям;

- для выплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за проведение операций в иностранной валюте;

- для оплаты командировочных расходов.

Для покупки валюты предприятие подает в уполномоченный банк поручение на покупку валюты (приложение), в котором указывает:

- основание приобретения;

- реквизиты документов, обосновывающих соответствие такого основания требованиям ЦБ РФ;

- распоряжение предприятия о зачислении купленной иностранной валюты на его валютный счет.

Уполномоченный банк должен проставить на этом поручении отметку, которая подтверждает обоснованность покупки валюты.

При определении порядка учета покупки валюты в соответствии с Планом счетов 2001г следует исходить из следующего. Во-первых, согласно п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами являются «… расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты)» (курсив И.О.) Поэтому списание денежных средств на покупку валюты не признается в качестве расходов.

Во-вторых, в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами являются «…поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты)» (курсив И.О.). Поэтому поступление купленной иностранной валюты не признается в качестве доходов.

В-третьих, в Инструкции по применению сч.91 «Прочие доходы и расходы» четко указано, что «по кредиту сч.91 в течение отчетного периода находят отражения … поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте». По дебету счета отражаются «расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте» (курсив И.О.).

В связи с этим, использовать для учета покупки валюты, аналогично операции продажи валюты, сч.91 «Прочие доходы и расходы» неправомерно. Если абстрагироваться от понятий «доходы» и «расходы» и исходить из того, что иностранная валюта это своего рода товар, то операцию по ее покупке можно представить, как поручение предприятия банку поставить определенное количество данного товара. Поэтому для учета покупки валюты можно использовать сч.76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчет «Расчеты с банком по покупке валюты». По дебету субсчета будут отражаться рублевые суммы, перечисленные на покупку валюты, а по кредиту – сумма поступившей валюты.

На субсчете, предназначенном для расчетов по покупке валюты, не должны учитываться расходы по вознаграждению банку, он предназначен только для определения финансового результата от покупки валюты по курсу, отличному от официального (почти всегда убыток), поскольку он относится к категории внереализационных доходов и расходов, а банковское вознаграждение включается в состав операционных расходов, а учет должен быть организован по каждой статье доходов и расходов. Для отражения финансовых результатов от операций покупки валюты предприятие может открыть к счету 91 субсчет «Расходы, связанные с покупкой валюты».

В случае временного разрыва между датой списания рублевых средств для покупки валюты с расчетного счета и датой зачисления на текущий валютный счет купленной валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути». Таким образом, порядок учета операций по покупке валюты можно представить в следующем виде:

Дебет 57 Кредит 51	– перечислены средства на приобретение иностранной валюты;
Дебет 52 Кредит 76	– зачислена купленная валюта;
Дебет 76 Кредит 57	– списаны средства, потраченные на покупку валюты;
Дебет 91-2 Кредит 76 Дебет 76 Кредит 51	– начислено и уплачено банковское вознаграждение;
Дебет 91-2 (76) Кредит 76 (91-2)	– отражен убыток (прибыль) от покупки валюты по курсу, отличному от официального.

В налоговом учете согласно ст.265 НК РФ к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся:

1) расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

2) расходы на услуги банков, связанные с покупкой валюты.

Доходы в виде положительной разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с п.2 ст.250 НК РФ.