Единый налог на вмененный доход

Плательщиками единого налога являются юридические лица (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории области независимо от места их государственной регистрации в сферах, указанных в статье 346.29 НК РФ.

В соответствии с федеральным законодательством общественным организациям инвалидов, организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, а также предприятиям, единственным собственником которых являются общественные организации инвалидов, предоставляется право добровольного перехода на уплату единого налога на вмененный доход или сохранения существующего порядка уплаты налогов.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода (Приложение № 20).

Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Плательщики единого налога обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Для предпринимателя допускается учет доходов и расходов в раздельных книгах учета доходов и расходов по видам деятельности, подлежащим обложению единым налогом.

Плательщики единого налога (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Со дня введения единого налога на территории Свердловской области с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением:

1) государственной пошлины;

2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

3) лицензионных и регистрационных сборов;

4) земельного налога;

5) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

6) подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в статье 3 настоящего Областного закона;

7) удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат;

8) единого социального налога.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов вмененного дохода. Суммы единого налога, выплачиваемые организациями, зачисляются в федеральный бюджет, а также в областной бюджет и местные бюджеты в следующих размерах:

1) федеральный бюджет - 30 процентов общей суммы единого налога;

2) областной бюджет и местный бюджет – 70 процентов.

Суммы единого налога, выплачиваемые предпринимателями, зачисляются в областной бюджет и в местный бюджет в размере 100 процентов.

Порядок исчисления единого налога. Сумма вмененного дохода вычисляется как произведение размера базовой доходности (условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях), всех повышающих (понижающих) коэффициентов и количества единиц физического показателя, влияющего на размер вмененного дохода, за квартал.

Значения базовой доходности и физического показателя приводятся в статье 346.29 НК РФ.

При расчете вмененного дохода к базовой доходности применяются повышающие и понижающие коэффициенты:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения и иные особенности (Приложение № 21).

Рассмотрим применение коэффициента К2 в 2008 году на примере.

1. По графику работы магазина нерабочий день - воскресенье. Магазин в этот день закрыт. Как учитывать этот факт в 2008 г. при расчете К2?

2. Вид деятельности - грузоперевозки. Машина находится па капитальном ремонте 20 дней, что подтверждается актом выполненных работ из автомастерской. Учитывать ли, что в каком-то месяце работали всего 10 дней?

3. Предприниматель оказывает парикмахерские услуги, работает сам баз наемных работников. В каком-то месяце закрывает парикмахерскую на 25 дней и уезжает отдыхать в санаторий. Получается, что в этом месяце он работает только 5 дней. Как учитывать ли это в К2?

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, в частности, режим работы.

При этом в 2008 году у налогоплательщиков ЕНВД сохраняется право в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности применять корректирующий коэффициент К2, который определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (п.6 ст.346.29 НК РФ).

Минфин РФ в письме от 14.08.2007 г. № 03-11-02/230 особо отметил, что фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Например, в 2007 году коэффициент К2 установлен как произведение значений коэффициентов, детализированных в зависимости от различных условий осуществления предпринимательской деятельности:

1) в зависимости от населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом;

2) в зависимости от вида торговли акцизными товарами;

3) в зависимости от места, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

4) в зависимости от вида осуществляемой деятельности.

То есть К2 в данном случае состоит из 4 подкоэффициентов, которые перемножаются между собой. Причем перемножать необходимо только те подкоэффициенты, которые влияют именно на деятельность конкретного налогоплательщика.

Как видим, подкоэффициент, учитывающий режим работы, в данном случае не установлен.

Поэтому налогоплательщики самостоятельно корректируют рассчитанный путем перемножения коэффициент К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца (то есть учитывают фактический период времени осуществления деятельности).

Корректировку коэффициента К2 следует производить следующим образом (по условиям примера № 1).

Например, в феврале 2008 г. - 29 календарных дней.

При работе магазина 6 дней в неделю в феврале 2008 г. количество рабочих дней составит 25.

В этом случае значение коэффициента К2, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности, будет равно 0,86 (25 дн.: 29 дн.).

Предположим, коэффициент К2 равен 1.

Скорректируем этот коэффициент на значение К2, учитывающего фактический период времени осуществления деятельности: 1 х 0,86=0,86.

Это и будет значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД.

Теперь рассмотрим другой вариант.

Предположим, на 2008 г. законодатели для определения значения К2 установили подкоэффициент, детализированный в зависимости от режима работы предприятий розничной торговли - при режиме работы 6 дней в неделю - 0,9.

Для упрощения примера допустим, что все остальные подкоэффициенты равны 1. Тогда в результате перемножения всех подкоэффициентов значение коэффициента К2 0,9.

Это будет означать, что фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности уже учтен в значении коэффициента К2, установленном законодателями и при определении фактического периода времени ведения деятельности данная особенность не учитывается.

То есть в данном случае не нужно будет самостоятельно производить корректировку К2 как в первом варианте примера.

При этом во всех других случаях фактического неосуществления деятельности (например, магазин закрыт на ремонт, закрыт из-за аварии и т.п.) налогоплательщик имеет полное право корректировать К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца.

Например, в феврале 2008 г. магазин был закрыт на ремонт на 10 дней (с 1 по 10 февраля).

Значение коэффициента К2, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности будет равно:0,66 (19 дн.: 29 дн.)

Скорректируем К2, установленный законодателями (0,9), на значение К2, учитывающего фактический период времени осуществления деятельности:

0,9 х 0,66 = 0,59

Это и будет значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД.

В аналогичном порядке следует определять значение коэффициента К2 в третьем примере.

При этом поскольку предприниматель работает один, то на время нахождения его в отпуске предпринимательская деятельность прекращается, значит, дни нахождения предпринимателя в отпуске исключаются из фактического периода времени ведения предпринимательской деятельности.

В отношении примера № 2 (грузоперевозки) следует исходить из того, сколько транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, имеет на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) налогоплательщик.

Если налогоплательщик имеете одно транспортное средство, то в случае нахождения автомобиля на ремонте предпринимательская деятельность будет считаться прекращенной.

Следовательно, дни нахождения автомобиля на ремонте исключаются из фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

Например, в феврале 2008 г. автомобиль по условиям примера эксплуатировался 9 дней (29 дн. - 20 дн.)

Значение коэффициента К2, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности будет равно:

0,31 (9 дн.: 29 дн.)

Предположим, значение К2, установленного на 2008 год, равно 0,81.

Скорректируем этот коэффициент на значение К2, учитывающего фактический период времени осуществления деятельности:

0,81 х 0,31 = 0,25

Это и будет значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД.

Если налогоплательщик имеет от 2, но не более 20 транспортных средств, то в случае если один автомобиль не эксплуатируется по причине нахождения его на ремонте, происходит изменение физического показателя (количества транспортных средств, используемых для перевозки грузов).

В соответствии с п.9 ст.346.29 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2008 г.) в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение физического показателя.

Например, при постановке автомобиля на ремонт в марте 2008 г. этот автомобиль не учитывается при определении налоговой базы по расчету единого налога на вмененный доход за III квартал начиная с марта 2008 г.

При передаче автомобиля в эксплуатацию в апреле 2008 г. он учитывается при начислении ЕНВД начиная с апреля 2008 г.

При этом если автомобиль числится в эксплуатации на начало и на конец месяца, то время нахождения его в ремонте в течение месяца при начислении единого налога на вмененный доход не учитывается.

На практике это означает, что налогоплательщику невыгодно отправлять автомобиль в ремонт в середине месяца (например, со 2 по 28 число).

Так как на начало (1 число) и на конец (29 или 30 или 31 число) месяца автомобиль числится в эксплуатации, то он учитывается как целая единица, несмотря на то, что практически весь месяц автомобиль не эксплуатировался.

А если автомобиль передан в ремонт, допустим, 29 февраля, то он не будет учтен при определении налоговой базы по ЕНВД с 1 февраля (за весь месяц), несмотря на то, что фактически весь месяц автомобиль был в эксплуатации.

То есть если у налогоплательщика, к примеру, 5 автомобилей, то в феврале для расчета ЕНВД в этом случае он учтет 4 автомобиля.^[22]

Льготы по уплате единого налога. Сумма исчисленного налога уменьшается на 50 процентов для инвалидов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, приносящую доход, облагаемый единым налогом, без привлечения работников.

Организации и предприниматели, осуществляющие розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами через аптечные пункты, относящиеся в соответствии с федеральным законом ко второй категории, освобождаются от уплаты суммы единого налога, исчисленного в установленном порядке по каждому из аптечных пунктов второй категории.

Порядок учета и уплаты единого налога. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.