Облік довгострокових зобов’язань по облігаціях та фінансовій оренді

(Кількість годин для вивчення 21: лекції – 4, практичні заняття – 4, індивідуальна робота – 1, самостійна робота - 12)

Нормативні документи:

Закон України «Про оренду державного і комунального майна» від 10.04.1992 №2269-XII;

Методика розрахунку і порядку використання плати за оренду державного майна, затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 4.10.1995 №786;

Порядок відображення в бухгалтерському обліку і звітності операцій, пов’язаних з приватизацією та орендою державних підприємств №121 від 19.06.1996;

Порядок викупу орендарем оборотних матеріальних засобів, затверджений Кабінетом Міністрів України 10.08.1995 №629;

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затверджене наказом Мінфіну України від 26.04.2000р. №91;

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.99 м. №291;

П(с)БО 13 «Фінансові інструменти», затверджене наказом Мінфіну України від 31.11.2001 № 559.

Терміни і визначення

Оренда — угода, за якою орендатор одержує право користування необоротним активом за плату протягом узгодженого з орендодавцем строку.

Операційна оренда — оренда інша, ніж фінансова.

Фінансова оренда — оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків і вигод, пов’язаних з правом користування і володіння активом.

Негарантована ліквідаційна вартість — частина ліквідаційної вартості об’єкта оренди, отримання якої орендодавцем не забезпечується або гарантується тільки пов’язаною з ним стороною.

Орендна ставка відсотка — ставка відсотка, за якою теперішня вартість суми мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості дорівнює справедливій вартості об’єкта фінансової оренди на початок терміну оренди.

Тести і завдання

1. Оренда буває операційною і фінансовою:

а) так, б) ні.

2. Нарахування амортизації на об’єкт операційної оренди здійснюється орендарем:

а) так, б) ні.

3. Облік довгострокових зобов’язань по облігаціях ведуть на синтетичному рахунку 52:

а)так, б) ні.

4. Зобов’язання визнаються, якщо:

а) їх оцінка може бути достовірно визначена;

б) існує імовірність одержання економічних вигод, пов’язаних з їх використанням у майбутньому;

в) не мають оцінки.

4. Зобов’язання, на яке нараховуються відсотки і яке підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, слід розглядати як:

а) довгострокове;

б) короткострокове;

в) середньострокове.

5. Мінімальні орендні платежі — це:

а) платіж, що підлягає сплаті орендарем протягом строку оренди, збільшений на суму його гарантованої ліквідаційної вартості;

б) частина ліквідаційної вартості об’єкта оренди, отримання якої орендодавцем не забезпечується або гарантується лише пов’язаною з ним стороною;

в) частина орендної плати, яка не зафіксована конкретною сумою і розраховується із застосуванням показників інших, ніж строк оренди;

г) сума, за якою можна обміняти актив або погасити заборгованість в операції між обізнаними, зацікавленими й незалежними сторонами.

6. Мінімальні орендні платежі розраховуються за формулою:

а) орендні платежі або мінімальна сума орендних внесків + непередбачена орендна плата;

б) орендні платежі або мінімальна сума орендних внесків + непередбачена орендна плата + гарантована ліквідаційна вартість;

в) орендні платежі або мінімальна сума орендних внесків + непередбачена орендна плата + гарантована ліквідаційна вартість – супутні витрати орендодавця;

г) орендні платежі або мінімальна сума орендних внесків + непередбачена орендна плата – супутні витрати орендодавця.

7. Ануїтет — це:

а) серія періодичних платежів, коли всі платежі різні за величиною;

б) всі інтервали між платежами різні;

в) складні проценти нараховуються одноразово протягом кожного інтервалу;

г) добуток суми мінімальних орендних платежів і значення теперішньої вартості однієї грошової одиниці.

8. Затрати (власними силами) орендаря на поліпшення об’єкта фінансової оренди, що приводять до збільшення майбутніх економічних вигід відображаються в обліку:

а) Д-т 15 К-т 63 та Д-т 10 К-т 15;

б) Дт 15 К-т 311 та Д-т 10 К-т 15;

в) Д-т 15 К-т 13,20,66,65 та Д-т 10 К-т 15;

г) Д-т 15 К-т 63 та Д-т 13,20,66,65 К-т 15.

Завдання 2.3.1

Дані для виконання:

Підприємство випустило облігації на загальну суму за номіналом 1 млн. грн. При цьому облігації було розміщено нижче номіналу (з дисконтом) на суму 960 тис. грн. Річна фіксована ставка 12%. Строк погашення 4 роки. Виплата відсотків в кінці року.

Необхідно: визначити суму погашення, відобразити в обліку господарські операції.

Завдання 2.3.2

Дані для виконання:

Підприємство – орендар 02.01.2005р. отримало у фінансову оренду обладнання на 4 роки. По закінченні строку фінансової аренди право власності на обладнання переходить до орендаря. Справедлива вартість обладнання становить 70 тис. грн. Орендна ставка відсотка становить 20% річних. За умовами договору оренди мінімальні орендні платежи підприємство перераховує один раз за півроку.

Необхідно: відобразити в бухгалтерському обліку господарські операції, зробити необхідні розрахунки.

Завдання для самостійної роботи:

Завдання2.3.3

Дані для виконання:

Підприємство «А» випустило 100 облігацій терміном на 2 роки. Номінальна вартість облігації – 300 грн., оголошений відсоток — 24% річних. Відсотки нараховуються щоквартально, виходячи з відсоткової ставки 6%.

1. Облігації продані за ціною 30 тис. грн.

2. Облігації продані за ціною 25 тис. грн.

3. Облігації продані за ціною 38 тис. грн.

Необхідно: відобразити в бухгалтерському обліку господарські операції.

Завдання 2.3.4

Дані для виконання:

Підприємство – орендар 02.01.2005р. отримало у фінансову аренду обладнання на 3 роки. По закінченні строку фінансової оренди право власності на обладнання переходить до орендаря. Справедлива вартість обладнання становить 100 тис. грн. Орендна ставка відсотка становить 30% річних. За умовами договору оренди мінімальні орендні платежи підприємство перераховує один раз за півроку.

Необхідно: відобразити в бухгалтерському обліку господарські операції, зробити необхідні розрахунки.

Завдання 2.3.5

Дані для виконання:

Згідно з договором орендодавець передає в оренду власний комп’ютер, що раніше був в експлуатації, з правом викупу із відстроченням платежу.

Первісна вартість комп’ютера — 3668 грн.

На момент здачі в оренду його знос склав 1200 грн.

Залишкова вартість комп’ютера — 2468 грн.

Справедлива вартість комп’ютера, за якою він продається орендареві — 3 тис. грн. (без ПДВ).

Комп’ютер здається в оренду на один рік. Орендні платежі здійснюються на початок кожного півріччя. Орендна ставка відсотка — 4% на рік. Коефіцієнт, необхідний для визначення суми мінімальних орендних платежів, визначається за таблицею значень зворотного ануїтету і дорівнює 1,88609467475.

Необхідно: відобразити в бухгалтерському обліку залишок зобов’язань на кінець кожного звітного періоду.

Запитання для контролю засвоєння знань

1. Хто є орендодавцем цілісного майнового комплексу (ЦМК)?

2. Хто може бути орендарем ЦМК?

3. Як у бухгалтерському обліку орендаря відображається викуп

оборотних матеріальних активів при оренді ЦМК?

4. Як у бухгалтерському обліку орендодавця відображається викуп

оборотних матеріальних активів при оренді ЦМК?

5. Як у бухгалтерському обліку відображається оренда коштів і

цінних паперів при оренді ЦМК?

6. Як у бухгалтерському обліку відображається передача об’єктів

основних засобів при оренді ЦМК у орендаря?

7. Як у бухгалтерському обліку відображається передача об’єктів

основних засобів при оренді ЦМК у орендодавців?

8. Які особливості обліку операційної оренди в орендаря та

орендодавця?

9. Як у бухгалтерському обліку орендаря та орендодавця

відображається фінансова оренда?

10. Як у бухгалтерському обліку відображаються довгострокові

зобов’язання по облігаціях?