Облік формування і змін у власному капіталі. Облік резервного капіталу, вилученого капіталу та нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

(Кількість годин для вивчення 32: лекції – 6, практичні заняття – 6, індивідуальна робота – 2, самостійна робота - 18)

Нормативні документи:

Закон України «Про підприємства в Україні» від 27.03.91р. №887-XII зі змінами і доповненнями (далі — Закон про підприємства);

Закон України «Про господарські товариства» від 19.09.91р. №1576-XII зі змінами і доповненнями (далі — Закон про господарські товариства);

Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97р. №283/97-ВР зі змінами і доповненнями (далі — Закон про податок на прибуток);

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Загальні вимоги до фінансової звітності» від 31.03.99 №87;

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» від 31.03.99 №87;

Наказ «Про внесення змін у деякі накази Міністерства фінансів України з питань бухгалтерського обліку»: Мінфін України, 09.12.2002 №1012;

Наказ «Про внесення змін у наказ Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999р. №291» від 12.12.2003р. № 671;

Наказ «Про внесення змін у деякі положення (стандарти) бухгалтерського обліку і фінансової звітності в Україні»: Мінфін України, від 23.05.2003 №363;

Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб і фізичних осіб – підприємців» від 15 травня 2003р. №755-IV.

Терміни і визначення

Вкладений капітал — капітал, сформований за рахунок внесків власників підприємства, а також унаслідок конвертування боргових зобов’язань підприємства в акції або частки (паї).

Накопичений капітал — капітал, сформований внаслідок господарської діяльності підприємства.

Неоплачений капітал — сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного фонду.

Зареєстрований капітал — юридично оформлена, офіційно оголошена і належним чином зареєстрована частина внесків власників до капіталу підприємства.

Додатково вкладений капітал — сума внесків засновників понад зареєстровану частину, які пов’язані з придбанням корпоративних прав.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) — частина чистого прибутку, що не була розподілена між власниками.

Резервний капітал — сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Тести і завдання

1. Власний капітал — це:

а) частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань;

б) сума власних коштів підприємства, що є результатом його діяльності чи отримана від власників або учасників підприємства у вигляді внесків, придбаних акцій, паїв тощо;

в) усе перелічене.

2. Залежно від джерел власного капіталу його можна поділити на:

а) вкладений та накопичений;

б) зареєстрований та інший додатковий капітал;

в) додатково вкладений та резервний капітал;

г) зареєстрований капітал та нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

3. До складу додаткового капіталу не входить:

а) емісійний дохід;

б) інші внески засновників понад зареєстрований статутний фонд;

в) капітал від дооцінки необоротних активів;

4. Інший додатковий капітал складається з:

а) капіталу від дооцінки необоротних активів та дарчого капіталу;

б) резервного капіталу;

в) нерозподіленого прибутку (непокритий збиток);

г) емісійного доходу.

5. Елементами власного капіталу не є:

а) статутний та резервний капітал;

б) додатково вкладений капітал та інший вкладений капітал;

в) неоплачений та вилучений капітал;

г) цільове фінансування та цільові надходження.

6. Статутний капітал — це:

а) кількість випущених акцій, помножена на номінал однієї акції;

б) різниця між ринковою вартістю облігації та номінальною вартістю акцій;

в) кількість акцій другої емісії;

г) сума грошових коштів, сплачених акціонерам за викуп акцій плюс вартість послуг фінансового посередника.

7. Який з рахунків має дебетове сальдо:

а) 42 та 43;

б) 441та 424;

в) 425 та 422;

г) 45 та 46.

8. Переоцінка основних засобів відображається в обліку записами:

а) Д-т 10 К-т 423;

б) Д-т 22 К-т 681;

в) Д-т 14 К-т 423;

г) Д-т 15 К-т631.

9. Підприємство «А» є засновником підприємства «Б». Чи може підприємство «А» здійснити внесок у статутний фонд підприємства «Б» векселем (простим або перекладним)?

а) Так, але тільки якщо вексель перекладний і за умови, що це передбачено установчими документами.

б)Так, але тільки якщо вексель простий і за умови, що це передбачено установчими документами.

в)Так, незалежно від того, який це вексель — перекладний або простий.

г) Так, незалежно від того, який це вексель — перекладний або простий, за умови, що це передбачено установчими документами.

д) Ні, не може.

Завдання 2.1.1

Дані для виконання:

До статутного капіталу створеної фірми зроблено внесок у вигляді:

- запасів справедливою вартістю 2,5 тис. грн;

- основних засобів справедливою вартістю 35 тис. грн.;

- безготівкових грошових коштів у розмірі 4 тис. грн.

Необхідно: відобразити наведені операції в бухгалтерському обліку фірми.

Завдання 2.1.2

Дані для виконання:

До статутного капіталу засновником — юридичною особою — зроблений внесок у вигляді активів за справедливою вартістю з ПДВ: сировини — 5 тис. грн., основних засобів — 45 тис. грн. Справедлива вартість довгострокових фінансових інвестицій становить 5,5 тис. грн.

Необхідно: відобразити на рахунках бухгалтерського обліку господарські операції з формування статутного капіталу. Вказати на первинні документи, що їх супроводжують.

Завдання 2.1.3

Дані для виконання:

Загальними зборами учасників ТОВ 20 жовтня 2006 р. прийняте рішення про виплату дивідендів за результатами роботи за 9 місяців. Сума чистого прибутку на 30 вересня 2004р. склала 131,6 тис.грн. Дивіденди оголошені резидентом у розмірі 47%.

Необхідно: відобразити наведені господарські операції в бухгалтерському обліку.

Завдання для самостійної роботи:

Завдання 2.1.4

Дані для виконання:

При вибутті фізичної особи – учасника ТОВ «Марс» – належна йому частка статутного капіталу в сумі 2,6 тис. грн. виплачується у вигляді основних засобів, раніше внесених ним до статутного капіталу підприємства. Знос цих основних засобів склав 300 грн., залишкова вартість становить 2300 грн. Крім того, вибулому учаснику належить частка нерозподіленого прибутку і майна, придбаного за час діяльності ТОВ (у частці, пропорційній частці у статутному капіталі). Розмір цієї частки становить 1,2 тис. грн. Частка видається готовою продукцією на суму 1200 грн. (з ПДВ).

Необхідно: відобразити наведені господарські операції в бухгалтерському обліку.

Завдання №2.1.5

Дані для виконання:

На загальних зборах акціонерів відкритого акціонерного товариства, які відбулися у березні 2006 р., прийнято рішення сплатити дивіденди за 2005 рік в сумі 200 тис. грн. несплаченими акціями підприємства.

Необхідно: відобразити в обліку операції зі сплати дивідендів.

Завдання №2.1.6

Дані для виконання:

Відкритим акціонерним товариством здійснена підписка на додатковий випуск 1 млн. акцій. Номінальна вартість 1 акції – 1 грн. У договорі з засновниками (передплатниками) визначена вартість розміщення акцій вища за номінальну: 1,5 грн. На розрахунковий рахунок отримані внески від акціонерів на суму 150 тис. грн. за 100 тис. акцій та за 900 тис. акцій отримано 30% їх вартості.

Необхідно: відобразити в обліку операції підписки на додатковий випуск акцій.

Завдання №2.1.7

Акціонерне товариство за посередництвом торговця цінними паперами викупило у акціонерів власні акції: 1500 за ціною 24 грн. за одну акцію, 900 – за ціною 18 грн. за одну акцію, 600 – за номінальною вартістю. Номінальна вартість однієї акції – 20 грн. Торговцю цінними паперами за посередництво сплачено 180 грн.

Необхідно: відобразити в обліку операції з викупу акцій.

Завдання №2.1.8

Підприємство викупило 1500 власних акцій за загальну суму 36 тис. грн. Номінальна вартість однієї акції – 20 грн. Анульовано 600 акцій, продано 400 акцій - за номіналом, 500 акцій – по 18 грн.

Необхідно: відобразити в обліку операції з викупу акцій.

Завдання №2.1.9

З ТОВ виходить учасник, доля якого в статутному капіталі становить 10%. Розмір зареєстрованого і сплаченого капіталу підприємства – 200 тис. грн. Нерозподілений прибуток – 50 тис. грн. Частка учасника, що виходить з ТОВ викуповується іншим учасником безготівковими грошовими коштами.

Необхідно: відобразити в обліку операції з вибуття учасника.

Завдання №2.1.10

При заснуванні ВАТ здійснено випуск 30 привілейованих 10% акцій номіналом по 1 тис. грн. та 1 тис. простих акцій номіналом по 1 тис. грн. Реалізовано всі привілейовані акції за номінальною вартістю та 700 простих акцій по 1050 грн. за одну.

Нерозподілений прибуток ВАТ за звітний рік становив 70 тис. грн., за рахунок якого прийняте рішення про нарахування дивідендів у розмірі 45 тис. грн.

Необхідно: відобразити в обліку операції з реалізації акцій та нарахування дивідендів.

Запитання для контролю засвоєння знань

1. Як на підприємстві формується власний капітал?

2. Як обліковується неоплачений капітал?

3. Як в обліку відображається викуп акцій власної емісії?

4. Який порядок створення і використання резервного капіталу?

5. Як в обліку відображаються операції з випуску і розміщення акцій?

6. Як в обліку відображається вилучений капітал підприємства?

7. Як обліковується додатковий капітал підприємства?

8. Які операції відображаються у кореспонденції з рахунком «Інший додатковий капітал»?

9. Як в обліку відображається безоплатна передача активів?

10. Що включається до складу майбутніх витрат і платежів?

11. Який порядок утворення і використання резерву на оплату відпусток працівниками підприємства?

12. Яке призначення цільового фінансування і цільових надходжень?

13. Який порядок створення цільового фінансування і цільових надходжень?