Порядок исчисления и уплаты земельного налога

Согласно Земельному кодексу, использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата (за земли, переданные в аренду).

Земельный налог относится к местным налогам и сборам, взимается на конкретной территории (город, село и т.д.). Под налогом понимается обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, пожизненном наследуемом владении или постоянном бессрочном пользовании денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства российской Федерации от 8.04.2000 г. № 316. Указанным постановлением определено, что государственная кадастровая оценка проводится по всем категориям земель.

В случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, для определённых целей применяется нормативная цена земли (согласно Федеральному закону от 25.10.2001 г. № 137-ФЗ). Нормативная цена земли – показатель, характеризующий стоимость участка определённого качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

В законе введено чёткое деление видов земель и земельных участков, подлежащих обложению земельным налогом:

‒ земельные участки сельскохозяйственных коммерческих организаций;

‒ крестьянские и фермерские хозяйства;

‒ подсобные хозяйства государственных учреждений и предприятий;

‒ земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, энергетики;

‒ земли лесного фонда, в которых производится заготовка древесины, а также сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;

‒ земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной деятельности;

‒ земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства и огородничества;

‒ земельные участки, предоставленные кооперативам и товариществам граждан для садоводства, огородничества, жилищного, дачного и гаражного строительства;

‒ земельные участки и наделы, предоставляемые отдельным категориям работников предприятий, учреждений и организаций транспорта, лесного, водного, рыбного, охотничьего хозяйств.

Порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.

Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка.

В случае, если по истечении трёх лет с даты предоставления в аренду земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, для жилищного строительства, за исключением случаев предоставления земельных участков для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), не введён в эксплуатацию построенный на таком земельном участке объект недвижимости, арендная плата за такой земельный участок устанавливается в размере не менее двукратной налоговой ставки земельного налога на соответствующий земельный участок, если иное не установлено земельным законодательством[61].

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земельные участки, находящиеся в частной собственности, устанавливаются договорами аренды земельных участков.

Распространяется земельный налог на все земли Российской Федерации, но ставки применяются разные для каждого субъекта РФ. Земельный налог является целевым, т.е. средства от его поступления используются исключительно для финансирования работ по землеустройству, охране земель, повышению их плодородия, освоению новых земель, инженерному и социальному обустройству территории.

Согласно Федеральному закону от 25.10.2001 г. № 137-ФЗ «О введении в действие земельного кодекса Российской Федерации», юридические лица, за исключением указанных в п. 1 ст. 20 Земельного кодекса Российской Федерации юридических лиц («… государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления»), обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность, … переоформить на право безвозмездного срочного пользования по своему желанию до 1 января 2010 года в соответствии с правилами ст. 36 Земельного кодекса Российской Федерации.

Юридические лица могут переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, на которых расположены линии электропередачи, линии связи, трубопроводы, дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения (линейные объекты), на право аренды таких земельных участков или приобрести такие земельные участки в собственность в соответствии с правилами, установленными настоящим абзацем, до 1 января 2013 года по ценам, предусмотренным соответственно пп. 1 и 2 ст. 2 настоящего Федерального закона. Арендная плата за использование указанных земельных участков определяется в соответствии с п. 3 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации, а за использование земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, – в соответствии с п. 10 ст. 3.

При этом размер арендной платы на год устанавливается в пределах:

‒ двух процентов кадастровой стоимости арендуемых земельных участков;

‒ трех десятых процента кадастровой стоимости арендуемых земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения;

‒ полутора процентов кадастровой стоимости арендуемых земельных участков, изъятых из оборота или ограниченных в обороте.

Налогоплательщиками земельного налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.

Собственники земельных участков – это лица, владеющие землей на праве собственности.

Землевладельцы – это лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

Землепользователи (кроме арендаторов) – это лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или безвозмездного срочного пользования.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны (если они не предоставлены в пользование другим организациям и физическим лицам).

В соответствии с п. 3 ст. 3 ЗК РФ имущественные отношения по владению, пользованию и распоряжению земельными участками, а также по совершению сделок с ними регулируются гражданским законодательством, если другое не предусмотрено иным законодательством.

В настоящее время существует норма, устанавливающая размер налога за земельные участки, предоставляемые гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктах для иных целей. Это земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов, за исключением тех, которые используются гражданами для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокоса и выпаса скота.

Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

Ставки земельного налога устанавливаются местными нормативными актами, т.е. необходимо знать округ (например, Приволжский), субъект РФ (например, Нижегородская область) и город (например, Нижний Новгород).

За время действия закона ставки земельного налога периодически индексировались.

Статьей 53 НК РФ установлено, что налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. По земельному налогу налогообложение производится по ставкам, установленным статьями 5-11 Закона «О плате за землю».

Затруднение в определении ставок земельного налога связаны с тем, что в Законе «О плате за землю» средние размеры земельного налога с одного гектара пашни по субъектам российской Федерации приведены для расчета налога в 1994 г. Кроме того, каждая категория земель имеет свои установленные законодательством ставки земельного налога. Средние ставки земельного налога с одного гектара пашни по субъектам РФ применяются согласно приложению № 1 к Закону. При исчислении суммы земельного налога для налогоплательщиков вводятся коррективы на местоположение их земельных участков.

За городские (поселковые) земли налог устанавливается на основе средних ставок согласно Приложения № 2 к Закону «О плате за землю», за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога.

Средняя ставка по конкретному городу, поселку соответствующего экономического района устанавливается в определенном размере с учетом коэффициента индексации, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога. При этом средняя ставка определяется в зависимости от численности населения конкретного города и нахождения этого города в соответствующем экономическом районе.

Ставки земельного налога также применяются для определения стоимости земельных участков при их продаже. При продаже находящихся в государственной или муниципальной собственности земельных участков собственникам расположенных на них зданий, строений, сооружений стоимость таких земельных участков определяется исходя из выкупной цены, установленной субъектами РФ в зависимости от величины населенных пунктов и вида использования, расположенных на выкупаемом земельном участке зданий, строений, сооружений, а также ставок земельного налога.

Согласно ст. 394 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

‒ отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

‒ занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

‒ приобретённых (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешённого использования земельного участка.

В зависимости от целевого назначения земельного участка определяется порядок расчета земельного налога (особенно на земли сельхозназначения).

На установление земельного налога влияет:

‒ природно-климатические условия по каждому объекту;

‒ качество земли;

‒ местоположение земельного участка.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ), налоговая база определяется следующим образом:

1. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований, определяется по каждому муниципальному образованию. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

2. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

3. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики, которые являются физическими лицами или индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

4. Если иное не предусмотрено п. 3 ст. 391 НК РФ, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

5. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»[62], в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

6. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленную п. 5 ст. 391 НК РФ, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

7. Если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной п. 5 ст. 391 НК РФ, превышает размер налоговой базы, определённой в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

По новым земельным участкам расчеты налога представляются юридическими лицами в течение месяца с момента отведения. Платежи исчисляются отдельно по каждому участку, принадлежащему юридическому лицу, а за земли, занятые их жилищным фондом, – по каждому домовладению.

Для физических лиц исчисление земельного налога проводится налоговыми органами. Они ежегодно до 1 августа вручают (отправляют по почте) физическим лицам платежные извещения об уплате налога, который те обязаны уплатить равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Уплата земельного налога юридическими лицами производится ежегодно не позднее 1 июля. Они представляют в налоговые органы по месту нахождения облагаемых объектов расчет причитающихся с них платежей налога в текущем году.

На землях городов и поселков большая часть земель занята жилищным фондом. В этом случае налог взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее минимального размера земельного налога, установленного данным законом.

Земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты, облагаются налогом в том же порядке, что и жилищный фонд.

Земельные участки для садоводства и огородничества подразделяют на две части: земли общего пользования садоводческих и огороднических товариществ и земли, переданные в частную собственность либо в пожизненное наследуемое владение членов указанных товариществ.

К первым относятся земельные участки, предоставляемые под охранные зоны, дороги, проезды, сооружения и объекты, находящиеся в собственности товарищества либо на ином вещном праве. Общее собрание членов товарищества вправе принять решение о закреплении за таким товариществом как за юридическим лицом всех предоставляемых ему земельных участков.

До введения в действие Земельного кодекса РФ земельные участки членам товарищества передавались в частную собственность, на праве пожизненного наследуемого владения либо постоянного бессрочного пользования. В настоящее время гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование и пожизненное наследуемое владение не предоставляются.

Начисление земельного налога садоводческим и огородническим товариществам производится со всей площади земельного участка товарищества, в том числе и с площади земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами, которым предоставлены льготы (гл.2 Инструкции от 21 февраля 2000г. № 56 по применению закона РФ «О плате за землю»).

Уплачивается налог в следующем порядке. До выдачи свидетельства на право собственности, пользования земельными участками членам садоводческих, огороднических товариществ плательщиками земельного налога являются данные товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных товариществ. Когда члены садоводческих, огороднических товариществ получат свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками, исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами.

Если члены указанных товариществ уже имеют документы, удостоверяющие право собственности на земельный участок, земельный налог исчисляется каждому из них налоговыми органами, и в таком случае каждый член данного товарищества уплачивает земельный налог самостоятельно.

Садоводческое, огородническое товарищество как юридическое лицо не освобождается от уплаты земельного налога, а отдельные граждане – члены этого товарищества могут иметь льготу по налогу.

За земельные участки, неиспользованные или использованные не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере. Основанием для взимания повышенной платы за неиспользование или использование по не целевому назначению земельных участков является решение органов исполнительной власти местного самоуправления соответствующих территорий, вносимые по представлению комитетов по земельным ресурсам и землеустройству района, города.

Основными признаками отнесения участков к неиспользуемым или используемым не по целевому назначению могут быть:

‒ осуществление хозяйственной или иной деятельности, связанной с использованием участка в целях, не предусмотренных правоустанавливающими документами на землю, или в целях наряду с основной, не предусмотренной законодательством и иными нормативными актами РФ и субъектов РФ;

‒ неиспользование сельскохозяйственных угодий в течение трех лет, характеризующееся отсутствием признаков осуществления хозяйственной деятельности, связанной с сельскохозяйственным использованием;

‒ неиспользование участка, предназначенного для производства, жилищного и иного строительства, в течение трех лет, если иной срок не предусмотрен договором на создание объекта или законодательством.

Взимание повышенной платы земельного налога начинается с даты, указанной в решении органов местного самоуправления о неиспользовании или использовании не по целевому назначению земли. Если в решении не указана дата, начиная с которой взимается повышенная плата земельного налога, то за нее принимается дата принятия самого решения. Применение повышенной ставки земельного налога продолжается в течение всего срока действия решения органов местного самоуправления до его отмены. При принятии решения по данному факту налоговые органы начисляют земельный налог, применяя ставку в двукратном размере.

Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели:

‒ финансирование мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга, охране земель и повышению их плодородия, освоению новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия и процентов за их использование. Средства на эти цели расходуются по соответствующим нормативам;

‒ инженерное и социальное обустройство территории.

Средства, поступающие от взимания налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья, расходуются на указанные цели только для нужд собственников, владельцев и пользователей сельскохозяйственных земель.

Основная доля поступлений земельного налога приходится на земли городов и поселков и другие земли несельскохозяйственного назначения, остальная часть – на прочие земли. Рост поступлений сумм земельного налога связана с ежегодной индексацией ставок, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства РФ, федеральными законами о ставках земельного налога и о бюджете на соответствующий финансовый год. Основными землепользователями, от которых поступают земельные платежи являются организации, крестьянские фермерские хозяйства и личные хозяйства граждан.

Не использованные в течение года остатки средств не изымаются и направляются по целевому назначению в следующем году.