Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 8 страница

Продавец уплачивает банку определенную сумму за проведение расчетов с использованием платежных карт. Эта сумма называется "торговой уступкой", которая списывается на расходы продавца.

Основные записи по учету продажи товаров с использованием платежных карт представлены в табл. 7.12. Банк может сумму торговой уступки удержать из выручки продавца. В этом случае отпадает необходимость в записи 6.

Таблица 7.12

Учет продажи товаров с использованием платежных карт

Номер записи	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
Д	К
	Отражение в учете продажи товаров		90-1
	Списываются проданные товары	90-2
	Начислен НДС со стоимости проданных товаров	90-3
	Получение денег за проданные товары
	Начислена банку торговая уступка
	Перечислена банку торговая уступка

Учет расчетов у организации-покупателя

Организация-покупатель для приобретения платежной карты представляет в банк заявление, где, в частности, указывает тип карты, вид и сумму валюты, вносимой на специальный карточный счет (СКС), имя и паспортные данные будущих пользователей карты и т.п.

Банк за услуги, оказываемые организации за открытие СКС и ведение операций по нему, взимает вознаграждение.

СКС может быть открыт за счет собственных средств организации и (или) за счет банковского кредита. После открытия СКС банк выдает организации корпоративную карту.

Работник организации при расчетах картой за товары, работы и услуги получает от продавца документы, подтверждающие расходы (товарные чеки, накладные и др.). На основании этих документов работник составляет авансовый отчет, после проверки которого бухгалтер списывает по назначению израсходованные суммы.

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет организации выписки из СКС, на основании которых с этого счета списываются израсходованные денежные средства.

Основные записи по учету расчетов с использованием платежных карт у организации-покупателя представлены в табл. 7.13.

Таблица 7.13

Учет расчетов с использованием платежных карт

у организации-покупателя

Номер записи	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
Д	К
	Открытие СКС за счет:
а) собственных средств	55, субсчет "СКС"	51, 52
б) кредитов банка	55, субсчет "СКС"
	Списание израсходованных сумм (на основании авансового отчета)	41, 44
	Списание денежных средств с СКС (на основании выписок банка)		55, субсчет "СКС"

7.8. Учет покупки и продажи товаров, стоимость которых

выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в рублях

В условиях инфляции и снижения курса рубля организации, продающие товары на условиях их последующей оплаты, несут потери из-за существования временного разрыва между датой отгрузки и датой оплаты товаров. Одним из способов уменьшения этих потерь является установление цен на товары в иностранной валюте или в условных денежных единицах (у. е.). Такая возможность предоставлена Гражданским кодексом РФ, в частности ст. 317.

Из содержания этой статьи следует, что при заключении договора поставки стороны могут определять стоимость товаров в иностранной валюте или в у. д. е.

В п. 3 ст. 317 ГК РФ сказано, что использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории РФ допускается только в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом, то есть в абсолютном большинстве случаев расчеты за товары между российскими организациями должны осуществляться в рублях. Для этого стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте или у. е., подлежащих оплате в рублях, пересчитывается в рубли по официальному курсу соответствующей валюты или иному курсу, устанавливаемому соглашением сторон <1>.

--------------------------------

<1> В п. 4 ст. 421 ГК РФ сказано: "Условия договора определяются по усмотрению сторон".

Стоимость товаров в рублях определяется несколько раз (на дату отгрузки, дату оплаты и др.), а установленный соглашением курс пересчета иностранной валюты или у. е. постоянно меняется, вследствие чего возникают разницы в стоимости товаров. Эти разницы до 1 января 2007 г. назывались суммовыми, а начиная с 2007 г. согласно новой редакции ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, называются курсовыми.

В данном случае курсовой называется разница в стоимости товаров в рублях:

а) для поставщика - на дату отгрузки и дату оплаты;

б) для покупателя - на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету и дату их оплаты.

Если отгрузка (оприходование) товаров имеет место в одном месяце, а оплата товаров - в последующих месяцах, возникает еще одна разновидность курсовых разниц. Дело в том, что согласно п. 7 ПБУ 3/2006 средства в расчетах (дебиторская и кредиторская задолженность, соответственно сальдо счетов 62 и 60), выраженные в иностранной валюте или у. е., должны пересчитываться в рубли на 1-е число каждого месяца по курсу, действующему на последнюю дату отчетного периода. Здесь курсовой будет являться разница в стоимости товаров на дату отражения их на счетах 62 и 60 и на отчетную дату.

Курсовые разницы могут быть положительные (увеличивающие прибыль) и отрицательные (уменьшающие прибыль). Они возникают как у поставщиков, так и у покупателей, причем если у продавца курсовая разница положительная, то у покупателя - отрицательная и наоборот.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете в тот отчетный период, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовые разницы, возникающие при купле-продаже товаров, учитываются на счете 91: положительные - на кредите, а отрицательные - на дебете.

В налоговом учете понятие "суммовая разница" пока что сохранилось, поскольку в НК РФ не внесены соответствующие изменения.

Для целей налогообложения прибыли под суммовой разницей понимается разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашению сторон курсу у. е. на дату реализации (оприходования) товаров, и фактически поступившей уплаченной суммой в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль суммовые разницы являются внереализационными доходами (расходами).

Они признаются:

а) у продавца - на дату поступления денег от покупателя за товары, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров;

б) у покупателя - на дату погашения задолженности перед поставщиком, а в случае предварительной оплаты - на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.

Таким образом, если в бухгалтерском учете курсовая разница как у поставщика, так и у покупателя признается на две даты (погашения задолженности и на отчетную дату), то в налоговом учете - только на дату погашения задолженности. Курсовые разницы как прочие доходы и расходы, исчисленные для целей бухгалтерского учета на отчетную дату, в период ее возникновения для исчисления налогооблагаемой прибыли не учитываются. Вследствие этого на отчетные даты возникают временные разницы и сопутствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые отражаются в учете по правилам ПБУ 18/02. На дату погашения задолженности покупателя перед поставщиком ОНА и ОНО списываются.

Положительные суммовые разницы облагаются НДС как доходы, связанные с оплатой реализованных товаров (п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поскольку при этом согласно п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, на сумму НДС, относящуюся к положительной суммовой разнице, продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре с регистрацией его в книге продаж, покупатель не имеет права на вычет этой суммы НДС.

По мнению налоговых органов, отрицательные суммовые разницы налоговую базу по НДС не уменьшают.

Пример. Организация А 10 мая отгрузила организации Б товары на сумму 590 у. е. (в том числе НДС - 90 у. е.). Товары оплачены 15 июня. Курс у. е.: на 10 мая - 34 руб/у. е.; на 31 мая - 34,50 руб/у. е., на 15 июня - 34,90 руб/у. е.

В бухгалтерском учете организаций А и Б сделаны следующие записи (табл. 7.14).

Таблица 7.14

Записи в бухгалтерском учете организаций А и Б

Номер записи	Факт хозяйственной жизни	Д	К	Сумма
Организация А
	10 мая Отражена выручка от продажи		90-1	20 060 (590 у. е. x 34,00)
	Начислен НДС	90-3		3 060 (90 у. е. x 34,00)
	31 мая Пересчитывается дебиторская задолженность на 1 июня		91-1	295 [590 у. е. x (34,50 - 34,00)]
	Начислено отложенное налоговое обязательство			70,80 (295 x 0,24)
	Июнь Поступила выручка за проданные товары			20 591 (590 у. е. x 34,90)
	Отражена в учете курсовая разница по счету 62		91-1	236 [590 у. е. x (34,90 - 34,50)]
	Начислен НДС с суммовой разницы	91-2		81 [(20 591 - 20 060) x 18/118] или [590 x 34,90 - 34,00) x 18/118]
	Списана сумма отложенного налогового обязательства			70,80
Организация Б
	10 мая Оприходованы товары, полученные от поставщика	41 19	60 60	17 000 (500 у. е. x 34,00) 3 060 (90 у. е. x 34,00)
	31 мая Пересчитывается кредиторская задолженность на 1 июня	91-2		295 [590 у. е. x (34,50 - 34,00)]
	Начислен отложенный налоговый актив			70,80 (295 x 0,24)
	Июнь Уплачено поставщику за товары			20 591 (590 у. е. x 34,90)
	Отражена в учете курсовая разница по счету 60	91-2		236 [590 у. е. x `(34,90 - 34,50)]
	Списана сумма отложенного налогового обязательства			70,80

7.9. Учет покупки и продажи товаров с условием

о предоставлении покупателю коммерческого кредита

Согласно ст. 823 "Коммерческий кредит" ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне товаров, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса и предварительной оплаты, а также отсрочки и рассрочки платежа за товары. В первом случае (на сумму аванса и предварительной оплаты) покупатель кредитует поставщика от даты перечисления денег до момента поставки товаров. Во втором случае (на сумму отсрочки и рассрочки платежа) поставщик кредитует покупателя на срок от даты отгрузки товаров до даты их оплаты.

Коммерческий кредит - это не самостоятельная сделка по предоставлению (получению) заемных средств, а лишь одно из условий договора поставки. Это подтверждается п. 2 ст. 823 ГК РФ, где сказано, что к коммерческому кредиту применяются правила о займе и кредите, "если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство и не противоречит существу такого обязательства".

Сумма коммерческого кредита отражается обеими сторонами договора поставки обособленно (на отдельных субсчетах): покупателем - на счете 60, а поставщиком - на счете 62.

Коммерческий кредит может быть как процентным, так и беспроцентным (в зависимости от условий договора). Если предполагается уплата процентов, то размер и порядок их уплаты обычно оговариваются в договоре (ст. 809 ГК РФ). При отсутствии в договоре условия о размере процентов для их расчета используется ставка рефинансирования, установленная на дату уплаты заемщиком суммы долга (или его части).

Согласно п. 6.2 ПБУ 9/99 при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Таким образом, сумма процентов, причитающихся поставщику, должна включаться им в выручку.

Если в договоре указана точная дата оплаты товаров, то сумму процентов, причитающуюся поставщику, рассчитать не сложно. Если в договоре дата оплаты товаров не определена, то в момент отражения в учете отгрузки товаров сумма процентов еще не известна и включить ее в выручку невозможно. Это можно сделать только после оплаты товаров, корректируя на сумму полученных процентов первоначальную сумму выручки.

Рассчитывать сумму причитающихся процентов и корректировать выручку следует, по нашему мнению, на 1-е число каждого месяца, если товары до этого момента еще не оплачены.

Возможность корректировки выручки на сумму процентов вытекает из п. 6.4 ПБУ 9/99, где, в частности, сказано: "В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией".

Если право собственности на товары переходит к покупателю после их оплаты, то проценты по коммерческому кредиту должны отражаться у поставщика в составе выручки на дату оплаты.

Поскольку проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому в форме отсрочки и рассрочки платежа, связаны с оплатой товаров, они согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ должны облагаться НДС. Величина налога определяется исходя из суммы процентов по расчетной ставке 18/118. При этом поставщик должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Проценты по коммерческому кредиту также целесообразно отражать в учете обособленно (на отдельных субсчетах): покупателем - на счете 60, а поставщиком - на счете 62.

Согласно п. 17 ПБУ 15/01 задолженность по займам и кредитам должна показываться в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.

У поставщика на сумму процентов за отсрочку и рассрочку платежа делается запись:

Д 62, субсчет "Проценты по кредиту" К 90-1.

На сумму НДС, относящуюся к процентам, составляется проводка:

Д 90-3 К 68.

У покупателя в соответствии с п. 6.2 ПБУ 10/99 при оплате приобретаемых товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Вследствие этого проценты по коммерческому кредиту, начисленные до принятия товаров к бухгалтерскому учету, согласно п. 6 ПБУ 5/01 включаются в их фактическую себестоимость, а после принятия - списываются на прочие расходы. В первом случае дебетуется счет 41 или 15, а во втором случае - счет 91, с кредитованием счета 60, субсчет "Проценты по кредиту". На сумму НДС, относящуюся к процентам, делается запись:

Д 19 К 60.

НДС по уплаченным процентам, по мнению налоговых органов, у покупателя к вычету не принимается, поскольку в п. 19 вышеуказанных Правил сказано, что по операциям, связанным с оплатой товаров, счета-фактуры выписываются в одном экземпляре с регистрацией в книге продаж.

Однако с точки зрения гражданского законодательства предоставление коммерческого кредита не является отдельной сделкой, а связано с куплей-продажей товаров по договору поставки и проценты по нему увеличивают цену товара. Об этом сказано и в п. 6.2 ПБУ 9/99: величина процентов по коммерческому кредиту входит в общую сумму выручки, которая подлежит обложению НДС. Отсюда можно сделать вывод, что на сумму процентов по коммерческому кредиту поставщик должен выставлять счет-фактуру покупателю, а последний имеет право сделать вычет на сумму уплаченного НДС по процентам. Однако, поскольку такая позиция является спорной, может быть, придется отстаивать ее в суде.

Проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому в виде аванса и предварительной оплаты, начисляются с даты перечисления (получения) предварительной оплаты (аванса) до даты отгрузки товаров поставщиком или возврата им покупателю полученных денежных средств. Они не связаны с расчетами за товары, являются платой за пользование денежными средствами и поэтому в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС. Проценты, полученные (уплаченные) за предоставление (использование) денежных средств согласно п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 являются соответственно прочими доходами и расходами и отражаются на счете 91. Начисление процентов в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99 производится в тот отчетный период, к которому они относятся, независимо от времени их фактического получения (фактической уплаты).

На сумму этих процентов делаются следующие записи:

а) поставщиком:

Д 91 К 76;

б) покупателем:

Д 60, субсчет "Проценты по кредиту", К 91.

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ коммерческие кредиты признаются долговыми обязательствами. Согласно п. 6 ст. 250 и пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по коммерческому кредиту относятся в налоговом учете соответственно к внереализационным доходам и расходам. При этом к уплачиваемым процентам применяются ограничения, установленные ст. 269 НК РФ. Поскольку в бухгалтерском учете размер процентов не органичен, возможна ситуация, когда возникает постоянная разница, которую следует отражать в учете по правилам ПБУ 18/02.

В ст. ст. 271 и 272 НК РФ сказано, что для целей налогообложения прибыли доходы и расходы признаются в тот отчетный (налоговый) период, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления (выплаты) денежных средств. Если срок действия договора больше, чем один отчетный период, то согласно п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ проценты должны признаваться на конец каждого отчетного периода.

При кассовом методе определения налоговой базы сумма процентов для целей налогообложения признается на дату оплаты.

В п. 1 ст. 248 НК РФ сказано, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров. Поэтому в состав внереализационных доходов поставщик должен включить разницу между суммой полученных процентов и суммой НДС, относящейся к этим процентам.

7.10. Учет покупки и продажи товаров

с использованием собственных векселей покупателя

Покупатель в качестве обеспечения своей задолженности перед поставщиком может выдать ему собственный вексель.

Поскольку главной особенностью векселя является его абстрактность, то есть обязательство по векселю не связано с предшествовавшими ему обязательствами по расчетам за товары, то выдача (получение) векселя согласно ГК РФ означает факт новации обязательств. Иначе говоря, с выдачей векселя погашается обязательство оплатить товар и возникает новое обязательство по погашению векселя. Это обязательство Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета рекомендует учитывать отдельно, то есть к счетам 60 и 62 открыть субсчета соответственно "Векселя выданные" и "Векселя полученные". С учетом этого следует сделать следующие записи:

а) покупателя:

Д 60 К 60, субсчет "Векселя выданные";

б) у поставщика:

Д 62, субсчет "Векселя полученные", К 62.

Внутри этих двух субсчетов необходимо вести аналитический учет векселей:

а) срок оплаты которых не наступил;

б) просроченных платежей.

По счету 62, субсчет "Векселя полученные", может быть еще один разрез аналитического учета векселей - дисконтированных (учтенных) в банке.

В большинстве случаев векселедержатель получает по векселю доход, который может быть двух видов:

1)дисконт;

2)проценты.

Доходы по векселю согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ облагаются НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в период, за который производится расчет процента.

Сумма НДС рассчитывается по формуле:

НДС = (П - П) x 18/118, (7.8)

1 2

где П - сумма дисконта (процента) по векселю;

П - сумма дисконта (процента), рассчитанного по ставке

рефинансирования ЦБ.

Номинал векселей, по которым известен срок их погашения (подлежащим оплате на определенную дату или через столько-то времени после составления), обычно больше суммы задолженности покупателя перед поставщиком за товары. Разница между номиналом векселя и суммой погашаемой задолженности за товары называется дисконтом.

Поставщик при получении векселя на сумму дисконта делает запись:

Д 62, субсчет "Векселя полученные", К 91.

На сумму НДС, относящуюся к дисконту, составляется проводка:

Д 91 К 68.

Покупатель при выдаче векселя должен сделать следующие записи:

а) на сумму дисконта (без НДС):

Д 97 К 60, субсчет "Векселя выданные";

б) на сумму НДС, относящуюся к дисконту:

Д 19 К 60, субсчет "Векселя выданные".

В дальнейшем сумма дисконта равномерно в течение срока действия векселя списывается проводкой:

Д 91 К 97.

В векселях, срок оплаты которых заранее не известен (которые подлежат оплате по предъявлении или через столько-то времени после предъявления), векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата.

При начислении процентов делаются следующие записи.

1. У поставщика:

а) на сумму начисленных процентов:

Д 62, субсчет "Векселя полученные", К 91;

б) на сумму НДС, относящуюся к процентам:

Д 91 К 68.

2. У покупателя:

а) на сумму процентов (без НДС):

Д 91 К 60, субсчет "Векселя выданные";

б) на сумму НДС, относящуюся к процентам:

Д 19 К 60, субсчет "Векселя выданные".

Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании покупателем в расчетах за товары собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) сумма НДС, принимаемая к вычету, исчисляется исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные товары векселя третьего лица размер налогового вычета определяют как наименьшую величину из двух сумм:

- НДС, указанного в счете-фактуре поставщика;

- НДС, рассчитанного исходя из покупной стоимости векселя.

Как и при договоре мены, входной НДС должен быть перечислен поставщику "живыми" деньгами.

7.11. Тест

Вопросы

1. Отгружены товары покупателю (при общепринятом моменте перехода права собственности):

а) Д 62 К 90-1; Д 90-2 К 41; Д 90-3 К 68;

б) Д 45 К 41; Д 90-3 К 68;

в) Д 62 К 91; Д 91 К 41; Д 91 К 68.

2. Оприходованы товары, полученные от поставщика, если покупатель стал их собственником:

а) Д 002;

б) Д 41 К 60; Д 19 К 60;

в) Д 41 К 60.

3. Магазином проданы товары за наличный расчет:

а) Д 50 К 41;

б) Д 62 К 90-1; Д 90-2 К 41;

в) Д 50 К 90-1; Д 90-2 К 41.

4. Отражена в учете задолженность покупателя за товары, проданные в кредит:

а) Д 62 К 90-1;

б) Д 62 К 41;

в) Д 50 К 90-1.

5. В кассу комиссионного магазина поступила выручка за проданные товары:

а) Д 50 К 90-1;

б) Д 50 К 41;

в) Д 50 К 76.

6. Комиссионер, участвующий в расчетах, отгрузил покупателю товары, полученные от комитента:

а) Д 62 К 76; К 004;

б) Д 62 К 90-1; Д 90-2 К 41;

в) К 004.

7. Комитент начислил вознаграждение комиссионеру:

а) Д 91 К 76; Д 19 К 76;

б) Д 90 К 76; Д 90 К 68;

в) Д 44 К 76; Д 19 К 76.

8. Комиссионер отразил в учете причитающееся ему комиссионное вознаграждение:

а) Д 44 К 90; Д 90 К 68;

б) Д 76 К 90; Д 90 К 68;

в) Д 90 К 76; Д 19 К 76.

9. По договору мены организация первая отгрузила товары контрагенту:

а) Д 45 К 41; Д 76 К 68;

б) Д 62 К 90; Д 90 К 41; Д 90 К 68;

в) Д 45 К 41.

10. По договору мены отражен в учете взаимозачет задолженностей:

а) Д 62 К 60;

б) Д 60 К 62.

11. По методу ФИФО сначала списывают товары по стоимости:

а) последней партии;

б) первой партии;

в) партии с самыми низкими ценами.

12. Ранее полученный аванс от покупателя ему возвращается:

а) Д 62 К 51;

б) Д 60 К 51;

в) Д 51 К 62.

13. Открытие специального карточного счета отражают по дебету счета:

а) 58;

б) 51;

в) 55.

14. Перечислен аванс поставщику:

а) Д 60 К 51;

б) Д 62 К 51;

в) Д 79 К 51.

15. Какой проводкой отражается отгрузка товаров покупателю, если договором установлен особый порядок перехода права собственности:

а) Д 62 К 90; Д 90 К 68;

б) Д 45 К 41; Д 76 К 68;

в) Д 90 К 41; Д 90 К 68.

16. Может ли организация для различных групп товаров применять разные методы оценки:

а) да;

б) нет.

Глава 8. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ТОВАРОВ

ПО ДРУГИМ ВИДАМ ДОГОВОРОВ

В гл. 7 книги рассмотрены порядок учета поступления и выбытия товаров по договорам, основой которых являются покупка и продажа. Однако товары могут поступать и выбывать и по другим видам договоров, в частности учредительным и дарения (безвозмездной передачи/безвозмездного получения).

8.1. Учет поступления и выбытия товаров

по учредительным договорам

По учредительному договору одна сторона (учредитель, участник) вносит в уставный (складочный) капитал другой стороны различного рода имущество, в том числе и товары. Рассмотрим порядок учета товаров, вносимых в уставный (складочный) капитал, у обеих сторон.

У организации, передающей товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, они классифицируются согласно п. 3 ПБУ 19/02 как финансовые вложения.

В п. 12 ПБУ 19/02 сказано: "Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусматривается законодательством Российской Федерации". В этой же оценке, согласно п. 8 ПБУ 5/01, приходуются товары, полученные организацией в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

В организации, передающей товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, на их стоимость по учетным ценам составляется проводка:

Д 58 К 41.

Этой проводки достаточно, если стоимость товаров по учетным ценам будет равна их оценке, согласованной учредителями (участниками). Если этого равенства нет, то на разность между согласованной оценкой и стоимостью товаров по учетным ценам следует сделать следующие записи: