Бухгалтерская процедура

Под бухгалтерской процедурой понимается определенный порядок Действий, необходимый для выполнения задач, стоящих перед бух­галтерским учетом. Порядок осуществления бухгалтерской про­цедуры представлен на рис. 1.5.

Рис. 1.5. Процедура бухгалтерского учета:

1 — начало бухгалтерской процедуры; 2 — осуществление бухгалтерской процедуры между отчетными периодами

Этап 1 (блоки 1 и 2). Проводится инвентаризация и составляется вступительный баланс, или баланс на начало отчетного периода.

Цель этого этапа состоит в том, чтобы определить, чем распола­гает организация для ведения финансово-хозяйственной деятель­ности, каковы ее активы и пассивы.

Этап 2 (блок З). Фиксируются факты хозяйственной жизни, за­фиксированные в первичных документах, в регистрах бухгалтер­ского учета.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для системати­зации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтер­ского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведут в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, дисках, дискетах. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Бухгалтерский финансовый учет 47

1. Основы теории бухгалтерского учета

В зависимости от содержания учетные регистры подразделяют­ся на синтетические и аналитические, по характеру учетных запи­сей — на регистры хронологического и систематического порядка, В первом случае записи ведутся в хронологическом порядке, вб втором — в системе счетов. Примером регистра хронологического учета является книга учета фактов хозяйственной деятельности, систематического — Главная книга, состав которой задается Пла­ном счетов.

Общие правила ведения учетных регистров установлены Феде­ральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением о доку­ментах и документообороте в бухгалтерском учете.

Совокупность учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них составляет форму бухгалтерского учета. Наиболее распространенными формами учета являются журналь-но-ордерная и упрощенная. Они могут осуществляться как вруч­ную, так и на компьютере с использованием пакетов программ по бухгалтерскому учету. Использование той или иной формы учета зависит от размеров организации, объемов учетной работы, уровня квалификации работников, развития информационной базы и обеспеченности организации компьютерной техникой. Каждая ор­ганизация самостоятельно выбирает форму учета.

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется кор­ректурным способом, способом дополнительных проводок и спо­собом «красное сторно».

Способ дополнительных проводок используется в том случае, если ошибочно отражена меньшая сумма хозяйственной опера­ции, чем должна быть на самом деле. В этом случае на недостаю­щую разницу делается дополнительная проводка по тем же счетам.

При способе «красное сторно» ошибочная сумма повторяется красными чернилами. В бухгалтерском учете это означает, что она вычитается из предыдущей записи. Затем пишут правильную сум­му обычными чернилами.

Этап 3 (блок 4). Состояние активов и пассивов организации осуществляется в основном регистре синтетического учета — Главной книге — путем подсчета конечного сальдо на счетах на основе данных о начальных остатках, корреспонденции счетов по совершенным хозяйственным операциям и оборотов по сче­там.

48 Бухгалтерский финансовый учет

}.4. Бухгалтерская процедура

Этап 4 (блок 5). Составляются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость представляет собой способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Различают оборотные ведомости по синтетическим и аналитиче­ским счетам (см. пример 1.5).

Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основе данных по счетам об остатках на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам — это регистр, предназначенный для свода остатков и оборотов по этим счетам. В оборотную ведомость по синтетическим счетам записывают все используемые в организации счета, при этом каждому счету отво­дят одну строку. Ведомость состоит из трех пар граф, в которых по каждому счету показаны начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. В итоговой строке оборотной ведомо­сти должны быть три пары равных итогов.

Равенство сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает величину хозяйственных средств ор­ганизации, а итог кредитовых сальдо — величину источников обра­зования этих средств. Итоги оборотной ведомости больше валюты баланса на сумму по регулирующим счетам.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из принципа двойной записи, согласно которому каждая хозяйственная операция отражается дважды: по дебету од­ного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет контрольное значение, так как отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые не­обходимо выявить и исправить.

Для сверки данных аналитических счетов с данными соответст­вующего синтетического счета применяют оборотные ведомости ПО аналитическим счетам.

Оборотной ведомостью по аналитическим счетам называют ре­гистр, предназначенный для свода оборотов и остатков по этим счетам в целя их сверки с данными соответствующего синтетиче­ского счета. Оборотные ведомости по аналитическим счетам име­ют две формы графления: одна предназначена для учета по счетам, требующим не только денежных, но и натуральных измерителей;

Бухгалтерский финансовый учет 49

1. Основы теории бухгалтерского учета

другая — для счетов, на которых используются только денежные измерители.

Форма оборотной ведомости для аналитических счетов, по ко­торым используются только денежные измерители, совпадает с формой оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Этап 5 (блоки 1 и 6). Составляется баланса за отчетный период на основе данных об остатках на счетах Главной книги, подтвер­жденных инвентаризацией, тем самым заканчивается цикл учета: от баланса к балансу.

Пример 1.5. Необходимо:

1) составить баланс на 1 марта;

2) составить корреспонденцию счетов на проведенные хозяйст­
венные операции за март;

3) отразить операции на счетах синтетического и аналитического
учета, подсчитать обороты и сальдо на 1 апреля;

4) составить оборотные ведомости по счетам аналитического учета
к счетам 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­
ками» и оборотную ведомость по синтетическим счетам за март; све­
рить данные синтетического и аналитического учета;

5) составить баланс на 1 апреля.