Схема активно-пассивного счета

Наименование счета

Дебет	Кредит
Снач — величина дебиторской задолженности	Снач — величина кредиторской задолженности
Операции, вызывающие уменьшение кредиторской задолженности	Операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности
Операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности	Операции, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности
Скон — величина дебиторской задолженности	Скон — величина кредиторской задолженности

Развернутое сальдо на конец месяца определяют и записывают на основе данных аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (напри­мер, покупателем) и каждым кредитором (например, поставщи­ком), в конце месяца сначала в отдельности по каждому дебитору и кредитору выводится сальдо расчетов, затем подсчитывается об­щая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Для отражения хозяйственных операций на счетах использует­ся принцип двойной записи, который состоит в том, что каждая хо­зяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного и кредиту другого, корреспондирующего с ним, счета в одной и той же сумме.

Корреспондирующими называются счета, которые взаимодейству­ют в данной хозяйственной операции, а сама взаимосвязь счетов на­зывается корреспонденцией и обозначается бухгалтерской проводкой.

38 Бухгалтерский финансовый учет

1.3, Метод бухгалтерского учета

Бухгалтерская проводка — это указание дебета и кредита кор­респондирующих счетов и суммы хозяйственной операции.

Применение принципа двойной записи связано с тем, что любая хозяйственная операция вызывает равновеликое изменение не одно­го, а двух объектов учета. Так, при получении наличных денег с рас­четного счета в кассу происходит их уменьшение на расчетном счете и одновременно увеличение в кассе. В данном случае счета «Касса» и «Расчетные счета» являются корреспондирующими счетами.

Двойная запись обеспечивает возможность контроля за пра­вильностью отражения хозяйственных операций (сумма оборотов по дебету всех счетов равняется сумме оборотов по кредиту коррес­пондирующих счетов).

Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, нужно определить:

• какие объекты бухгалтерского учета изменились в результате данной хозяйственной операции;

• какие счета бухгалтерского учета используются для учета этих объектов;

• какие эти счета по отношению к балансу;

• что произошло с данными объектами учета в результате хозяйственной операции (увеличение или уменьшение) и по какой стороне
счета (дебету или кредиту) должно быть записано это изменение.

Бухгалтерский документ считается обработанным, если по нему составлена бухгалтерская проводка. Бухгалтерские проводки оформляются в учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомо­стях), а также в виде контировочной надписи (соnto — счет) на пер­вичном документе, в котором зафиксирован факт совершения хо­зяйственной операции.

Пример 1.3. Используя данные баланса в качестве начального сальдо, отразим на счетах бухгалтерского учета методом двойной запи­си приведенные далее в п. 4 хозяйственные операции, подсчитаем обо­роты и выведем конечное сальдо.

1. Отпущены со склада в основное производство материалы — 500 руб.

Операция вызывает изменения на счетах «Материалы.» и «Основ­ное производство». Оба эти счета являются активными. Затраты в ос­новном производстве увеличиваются на 500 руб., поэтому сумма запи­сывается в дебет счета «Основное производство». Материалы умень­шились на 500 руб., поэтому сумма записывается в кредит счета «Материалы».

Бухгалтерский финансовый учет 39

Схематично четыре вида хозяйственных операций и их влияние на изменения, происходящие на счетах бухгалтерского учета, пред­ставлены в табл. 1.5. Таблица 1.5. Четыре вида хозяйственных операций

Корреспонденция счетов может быть простой и сложной. Простой называют корреспонденцию счетов, при которой один счет дебетуют, а другой кредитуют на ту же сумму. Все рассмотренные выше примеры были связаны с простой корреспонденцией счетов.

Бухгалтерская проводка имеет вид:

Дебет счета «Основное производство» — 500 руб.

Кредит счета «Материалы» -— 500 руб.

2. Удержан НДФЛ из заработной платы работников — 50 руб.

В этой операции корреспондируют счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты по налогам и сборам». Оба счета являют­ся, как правило, пассивными, поскольку характеризуют обязательства организации. В результате операции задолженность перед персоналом уменьшается: уменьшение в пассивном счете записывается по дебету счета, а кредиторская задолженность по налогам и сборам увеличива­ется на удержанную сумму налога, что в пассивном счете отражается по кредиту счета.

Бухгалтерская проводка имеет вид:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 50 руб.

Кредит счета «Расчеты по налогам и сборам» — 50 руб.

3. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит — 1500 руб.

Увеличиваются денежные средства на расчетном счете, что в ак­тивном счете записывается по дебету; одновременно увеличивается за­долженность по кредитам, что в пассивном счете отражается по креди­ту счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Бухгалтерская проводка имеет вид: Дебет счета «Расчетные счета» — 1500 руб. Кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 1500 руб.

4. Перечислена с расчетного счета заработная плата работникам —400 руб.

В результате операции уменьшаются денежные средства на расчет­ном счете, что отражается по кредиту активного счета «Расчетные сче­та»; одновременно уменьшается кредиторская задолженность перед персоналом на сумму выданной заработной платы, что в пассивном счете записывается по дебету.

Бухгалтерская проводка имеет вид:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 400 руб.

Кредит счета «Расчетные счета» — 400 руб.

1. Основы теории бухгалтерского учета

Сложной называют корреспонденцию счетов, при которой один счет дебетуют и несколько счетов кредитуют или, наоборот, несколько счетов кредитуют, а один счет дебетуют на ту же сумму. Применение сложной корреспонденции счетов не нарушает двой­ную запись, так как сумма записей по дебету (кредиту) нескольких счетов равна сумме записей по кредиту (дебету) одного счета.

Приведем пример сложной корреспонденции счетов.

Пример 1.4. Приняты к оплате (акцептованы) счета поставщи­ков за поступившие материалы на сумму 118 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) — 18 руб.

Бухгалтерская проводка имеет вид:

Дебет счета «Материалы» — 100 руб.

Дебет счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 18 руб.

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 118 руб.

Как правило, любую сложную корреспонденцию можно раз­бить и представить в виде нескольких простых.

Для отражения хозяйственных операций на счетах организации используют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйст­венной деятельности организаций (далее — План счетов) и Инст­рукцию по его применению. План счетов представляет собой сис­тематизированный перечень счетов, в основе которого лежит клас­сификация счетов по экономическому содержанию. План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме кредитных и бюджетных организаций), ведущих учет методом двойной записи, независимо от подчиненности и организационно-правовой формы.

Все счета сгруппированы в Плане счетов в восьми разделах и имеют нумерацию от 01 до 99. Кроме того, есть раздел без номера — это забалансовые счета, нумерация которых от 001 до 011.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информа­ции о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (например, счет 001 «Арендованные основные средства»), условных прав и обяза­тельств (например, счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»), а также для контроля за отдель­ными хозяйственными операциями (например, счет 010 «Износ

1.3. Метод бухгалтерского учета

основных средств»). На забалансовые счета принцип двойной записи не распространяется, на них делаются односторонние запи­си — только по дебету или по кредиту.

Нумерация счетов удобна для записей в бухгалтерском учете. Так, вместо записи:

Дебет счета «Расчетные счета» Кредит счета «Касса» пишут:

Дебет 51 Кредит 50, или — Дт 51 Кт 50,

где 51 — номер счета «Расчетные счета» согласно Плану счетов;

50 — соответственно номер счета «Касса»;

Дт и Кт — сокращение слов «Дебет» и «Кредит».

Правила оценки статей баланса установлены Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос­сийской Федерации. Так, основные средства и нематериальные ак­тивы отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фак­тическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовле­ние за вычетом суммы начисленной амортизации. Финансовый результат отчетного года отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Состав и структура бухгалтерской отчетности рассмотрены в главе 14.