Налогообложения на финансовое состояние малых предприятий

Сложившаяся в экономике ситуация требует незамедлительного совершенствования налоговой системы. Проблема чрезвычайно многогранна и делится на ряд частных проблем. К ним относятся: введение монополий на ряд товаров, ограничения доходов естественных монополистов, налоговое стимулирование инвестиционного процесса и производителей и много других. Какие-то мероприятия надо проводить немедленно, чтобы получить быстрый эффект, а какими-то можно подождать до определенной перспективы.

Представляется, что рациональное решение налогообложения малого бизнеса, в котором влияние неустойчивого, кризисного состояния финансовой системы на деятельность хозяйствующих субъектов проявляется особенно остро, может дать положительный результат достаточно быстро, поскольку одной из особенностей этого вида бизнеса является не столько его способность быстро разрушаться, сколько способность быстро восстанавливаться.

Нельзя сказать, что в последние годы налогообложению малого бизнеса совсем не уделялось внимания. Скорее наоборот: здесь значительно больше новаций, чем в других секторах экономики. Прежде всего, это отражается в выходе в 1995 г. Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" и в 1996 г. Закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". В июле 1998 г. вышел Закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Я же хочу более подробно рассмотреть влияние упрощенной системы налогообложения на состояние малых предприятий.

Переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности осуществляется малыми предприятиями на основании и в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности применяется наряду с общепринятой системой, установленной законодательством Российской Федерации.

Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход на упрощенную систему или возврат к общепринятой системе, предоставляется организациям в добровольном порядке.

Переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности осуществляется малыми предприятиями при условии их соответствия следующим критериям:

1. Среднесписочная численность работников (до 15 человек), включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также работников филиалов и подразделений, не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

2. Совокупный размер валовой выручки в течение года (не выше 100000- кратного размера МРОТ), предшествующего кварталу, в котором подано заявление на право применения упрощенной системы.

Организации, не подлежащие переводу на упрощенную систему. Не подлежат переводу на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства:

- занятые производством подакцизной продукции;

- созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий;

- кредитные организации;

- страховщики;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- предприятия игорного и развлекательного бизнеса;

- другие организации, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения учета.

При этом не разрешается переход на упрощенную систему налогообложения и в том случае, если вышеуказанные виды деятельности являются лишь одним из направлений деятельности организации и формируют даже небольшую долю доходов в общем объеме ее выручки.

На основе Федерального закона Российской Федерации от 29.12.95 №222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" право перехода на упрощенную систему предоставляется предприятию, если оно по всем предусмотренным названным законом критериям соответствует понятию "субъект малого предпринимательства".

Таким образом, предприятие может выбирать между упрощенной и традиционной системами налогообложения. Выясним, по каким критериям следует делать выбор.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности предприятия. Для перешедших на упрощенную систему предприятий сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений во внебюджетные фонды.

В законе предусмотрены два варианта налогообложения по упрощенной системе. Согласно первому – объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал); согласно второму – валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта обложения осуществляется органом государственной власти субъекта РФ.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и следующими затратами: стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, затрат на текущий ремонт, аренду помещений, аренду транспортных средств, расходов по уплате процентов за пользование банковскими кредитами (в пределах действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 3%), оказанных услуг, а также суммами НДС, уплаченными поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений во внебюджетные фонды, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Таким образом, совокупный доход – это разность между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и затратами предприятия. Однако состав затрат предприятий, перешедших на упрощенную систему, иной, чем предполагает традиционная себестоимость. В него не включаются затраты на оплату труда, амортизационные отчисления, представительские, командировочные и другие расходы.

Максимальная ставка налога на совокупный доход составляет 30%.

Валовая выручка как объект налогообложения – это сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов. Если объектом налогообложения является валовая выручка, то максимальная ставка налога – 10%. Конкретные ставки налогов при любом из двух объектов обложения устанавливаются решением органа государственной власти субъекта РФ. В отличие от налога на прибыль, ставки единого налога могут зависеть от вида деятельности предприятия.

Органы государственной власти субъектов РФ могут вместо установленных законом объектов налогообложения и ставок определять для предприятий в зависимости от рода их деятельности расчетный порядок применения единого налога на основе показателей по типичным организациям-представителям. Расчетный порядок имеет существенный ограничитель: при его применении суммы единого налога, подлежащие уплате, не могут быть выше определенных законом.

Исходя из изложенного, попробуем определить, выгодно ли предприятию переходить на упрощенную систему налогообложения, и, если выгодно, то какой вариант упрощенной системы для него предпочтительнее. Хотя выбор варианта не является компетенцией предприятия, ему важно понять экономические последствия того или иного решения органов власти.

Критерий выгодности в данном случае один – чистая прибыль (или нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода.

Рассмотрим, насколько целесообразен для предприятия переход от традиционной к упрощенной системе налогообложения с совокупным доходом в качестве объекта обложения.

Совокупный доход больше балансовой прибыли (соответствует стр. 140 ф. №2 "Прибыль (убыток) отчетного периода") на следующие суммы: амортизация; транспортный налог (1% от фонда оплаты труда); налог на пользователей автодорог; налог на нужды образовательных учреждений; налог на содержание жилищного фонда (1,5 % от выручки от реализации продукции); налог на имущество.

Совокупный доход меньше балансовой прибыли на сумму НДС по приобретенным материалам, которая включается в себестоимость продукции, так как предприятия, перешедшие на упрощенную систему, не платят НДС в бюджет.

Наконец, совокупный доход может быть больше или меньше балансовой прибыли на величину разницы между операционными доходами (стр. 090 ф. №2) (за исключением выручки от реализации имущества) и операционными расходами (стр. 100 ф. №2). При положительном сальдо совокупный доход меньше балансовой прибыли, при отрицательном – больше. Суммарное воздействие всех перечисленных факторов определяет разницу величин балансовой прибыли и совокупного дохода. Следует учесть, что ставка налога на прибыль и максимальная ставка налога на совокупный доход почти не различаются. Следовательно, вопрос о выгодности перехода на упрощенную систему в данном случае определяется главным образом величиной объекта обложения.

Unit 9

Read this information presented in form of slides during the conference “Investment Planning and Taxes: for IPOs, Reorganizations and Inbound Capital Investments” («Инвестиционное планирование и налоги: подготовка к IPO, реорганизация и осуществление инвестиций»). Sum up the information and prepare a presentation in Russian/English for other students to interpret in class.

Налоговые вопросы при реорганизации	Reorganization tax issues
Цели реорганизации	Reorganization objectives
· Обеспечение простой корпоративной структуры	· To ensure a simple corporate structure
· Сокращение количества корпоративных процедур и, соответственно, снижение административных расходов, связанных с управлением несколькими компаниями вместо одной	· To reduce the number of corporate procedures and, respectively, administrative expenses for several companies instead of one
· Устранение налоговых рисков, связанных с трансфертным ценообразованием	· To eliminate transfer pricing tax risks
· Снижение расходов на ведение бухгалтерского учета, составление налоговой отчетности и аудита	· To cut accounting, tax reporting and audit costs
· Консолидация налогооблагаемой прибыли и устранение внутригруппового НДС	· To consolidate taxable profits and eliminate intra-group VAT
· Определение структуры сделки (стратегическая, финансовая и т.д.)	· To determine the structure of a transaction (strategic, financial, etc.)
· Возможность вывода/консолидации активов без налогообложения	· To withdraw / consolidate assets tax free
Управление налоговыми рисками. Цели и задачи.	Tax risk management. Tasks and goals.
· Определение способа финансирования	· To determine the financing method
· Интеграция реорганизованного бизнеса в операции	· To integrate a reorganized business into operations
· Управление вопросами международного планирования (иностранные участники и владельцы)	· To manage international planning (foreign participants and owners)
· Определение последующего выхода (exit strategy)	· To determine an exit strategy
Реорганизация. Налоговая тактика	Reorganization. Tax tactics
· Комплексная налоговая проверка реорганизуемого бизнеса	· Comprehensive tax audit of a business under reorganization
· Минимизация рисков налогообложения для проведения реорганизации (например «расчистка» взаимных обязательств присоединяющего и присоединяемого юридических лиц)	· Minimization of reorganization tax risks (for instance, clearance of mutual obligations of absorbing and absorbed legal entities)
· Отсутствие чрезмерной агрессивности во избежании проблем при последующей аудиторской проверке	· Not too aggressive, to avoid subsequent audit problems
· Использование условий соглашений об избежании двойного налогообложения для «доступа» к более высокому уровню структуры	· Reliance on double tax treaties to access a higher level of structure
Основные налоговые вопросы	Basic tax issues
· Проверка налоговой инспекции	· Tax audits
· Регистрация недвижимого имущества (налог на прибыль и НДС)	· Registration of real estate (profits tax and VAT)
· Налоговая и бухгалтерская стоимость передаваемых активов	· Tax and accounting value of transferred assets
· Передача незавершенного строительства (зачет НДС)	· Transfer of construction in progress (VAT offset)
· Передача налоговых «активов» (например, таможенных и региональных налоговых льгот)	· Transfer of tax assets (for instance, customs and regional tax concessions)
· Использование убытков прошлых лет	· Use of prior years’ losses
· Использование интеллектуальной собственности. Обоснование	· Use of intellectual property. Justification
Общие налоговые последствия	General tax implications
· При реорганизации у акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п.3 ст.277 НК)	· Reorganization does not provide the shareholders (participants, stockholders) with a taxable profit (loss) (clause 3, Article 277 Tax Code)
· Не подлежит налогообложению НДС реализация (передача) долей, паев, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (пп.12 п.2 ст.149 НК)	· No VAT is charged on the sale (transfer) of ownership interests, stakes, securities and term transaction instruments (sub-clause 12, clause 2, Article 149 Tax Code)
· Передача имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не подлежит налогообложению налогом на прибыль и НДС в связи с тем, что такая передача не признается реализацией (пп.2 п.3 ст.39 НК)	· In the event of reorganization, transfer of company assets to the successor company (companies) is not subject to either profits tax or VAT, since such a transfer is not deemed to constitute a sale (sub-clause 2, clause 3, Article 39 Tax Code)
· При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (п.3 ст.251 НК)	· For profits tax purposes, the income of newly created companies, those being or already reorganized does not include the value of property, property and non-property rights and (or) liabilities received (transferred) by legal succession during reorganization of legal entities acquired (created) by the companies before their reorganization is complete (clause 3, Article 251 Tax Code)
· Убытки, полученные реорганизуемыми организациями до момента реорганизации, признаются налогоплательщиком-правопреемником в общем порядке (п.5 ст.283 НК)	· Losses incurred by companies before their reorganization are taken by the succeeding taxpayer in the generally prescribed manner / as generally prescribed (clause 5, Article 283 Tax Code)
Налог на прибыль	Profits tax
· Стоимость имущества (имущественных прав) в налоговом учете организации-правопреемника определяется по данным налогового учета реорганизуемой организации (п.2.1 ст.252 НК)	· The value of property (property rights) in the tax accounts of the succeeding company is determined on the basis of the tax accounting of the reorganized company (clause 2.1, Article 252 Tax Code)
· Расходы и убытки реорганизуемых организаций учитываются в части, не учтенной реорганизуемыми организациями при формировании налоговой базы	· Expenses and losses incurred by companies under reorganization are accounted for unless deducted for tax purposes
· Исключена возможность увеличения налоговой стоимости акций при реорганизации	· No possibility of increasing the tax value of shares in the event of reorganization
НДС (Статья 162.1 НК)	VAT (Article 162.1 Tax Code)
· При реорганизации в форме выделения:	· In the event of reorganization by spin-off:
- У реорганизуемой организации НДС, уплаченный с авансов, подлежит вычету	- For a company under reorganization, VAT paid on advances is deductible
- У правопреемника – указанные авансы включаются в налоговую базу	- The succeeding company must include said advances in the tax base
· НДС, подлежащий вычету у реорганизованной организации, но не предъявленный ею, подлежит вычету у правопреемника	· VAT deductible for but not claimed by the reorganized company is subject to deduction by its legal successor
Спорные вопросы	Matters of dispute
· Если расходы подлежали учету в текущем налоговом периоде реорганизованной организации, то они не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль реорганизованной организации (Письмо Минфина от 24 марта 2006 г. №03-03-04/1/275)	· If expenses were subject to deduction by a reorganized company in the current tax period, they cannot reduce its profits tax base (Letter of the Ministry of Finance No. 03-03-04/1/275 dated March 24, 2006)
· Вопрос. Порядок применения п.2.1 ст.252 НК – Расходы и убытки, не учтенные реорганизуемой организацией, могут учитываться правопреемником?	· Question. Application of clause 2.1, Article 252 Tax Code – Can expenses and losses not deducted by a company under reorganization be deducted by the succeeding company?
· Вопрос. Порядок применения п.5 ст.162.1 НК – НДС, подлежащий вычету у реорганизованной организации, но не предъявленный ею, подлежит вычету у правопреемника?	· Question. Application of clause 5, Article 162.1 Tax Code – Can VAT subject to deduction but not claimed by a reorganized company be deducted by the succeeding company?
· Лицензии, выданные реорганизуемым организациям	· Licenses issued to companies undergoing reorganization
· Налоговые льготы, предоставленные реорганизуемым организациям	· Tax concessions granted to companies undergoing reorganization
Отчетность на финальную дату	Closing financial statements
· За период с начала отчетного года по день, предшествующий дате внесения записи о реорганизации в ЕГРЮЛ, реорганизуемые организации составляют заключительную бухгалтерскую отчетность (п.9 Приказа Минфина от 20 мая 2003 №44н)	· For the period from the opening of a reporting year up to the date preceding that on which a reorganization entry is made in the Unified State Register of Legal Entities, companies undergoing reorganization draw up closing financial statements (clause 9 of Finance Ministry Order No.44н dated May 20, 2003)
· Вступительная бухгалтерская отчетность составляется вновь возникшими в результате реорганизации организации на дату их государственной регистрации (п.13 Приказа Минфина от 20 мая 2003 №44н)	· Opening financial statements are drawn up by companies newly created as a result of reorganization as of their state registration date (clause 13 of Finance Ministry Order No.44н. dated May 20, 2003)
· Последним налоговым периодом для реорганизованной организации признается период от начала календарного года (даты создания) до дня завершения реорганизации (за исключением организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций) – п.3 ст.55 НК	· The final tax period for a reorganized company is that from the opening of the calendar year (creation date) to the reorganization completion date (except for companies from which one or more companies spin off or into which one or more companies merge) – clause 3, Article 55 Tax Code
· Обязанность по предоставлению налоговых деклараций за последний налоговый период реорганизованной организации возлагается на правопреемника	· The responsibility to submit / file tax declarations for the final tax period of a reorganized company is borne by its legal successor