Ж) оформление рабочей документации

Все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов аудитор обязан отразить в своей рабочей документации

5.5 Понятие аффилированных лиц в аудите

Согласно ст.56 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (в редакции закона Республики Беларусь от 15 июля 2010 г. № 168-З), аффилированными лицами Общества являются физические и юридические лица, способные прямо и (или) косвенно (через иных физических и (или) юридических лиц) определять решения либо оказывать влияние на их принятие Обществом.

Аффилированные лица Общества делятся на несущих дополнительные обязанности и не несущих дополнительных обязанностей перед Обществом.

К аффилированным лицам относятся члены совета директоров, наблюдательного совета, физическое или юридическое лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа Общества, физические лица, которые владеют или имеют право распоряжаться долей в уставном фонде хозяйственного общества в размере 20 и более процентов и юридические лица, по отношению к которым Общество является дочерним или признается зависимым.

В Законе установлена обязанность хозяйственного общества определить круг аффилированных лиц, порядок письменного уведомления их об этом, вести учет аффилированных лиц, а также установить порядок доведения отдельными лицами необходимой информации до сведения общего собрания участников и (или) совета директоров.

Инструкция по бухгалтерскому учету раскрытия информации об аффилированных лицах, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2006 № 161, устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности хозяйственных обществ. Общество раскрывает информацию об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности независимо от наличия операций с этими аффилированными лицами. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности об аффилированных лицах необходимо для того, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли составить мнение о влиянии взаимоотношений между аффилированными лицами и обществом.

В бухгалтерской отчетности общества должна быть раскрыта следующая информация о хозяйственных операциях с аффилированными лицами:

сумма приобретенных или проданных товаров;

сумма оказанных или полученных услуг;

сумма выполненных или полученных работ;

сумма приобретенных, проданных основных средств и других активов;

сумма полученной арендной платы, сумма уплаченной арендной платы;

сумма переданных результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

сумма финансовых операций, включая предоставление займов и участие в уставных фондах других организаций;

сумма предоставленных и полученных гарантий и залогов;

размер вознаграждения, выплачиваемого руководящим работникам;

сумма непогашенных сальдо взаиморасчетов на начало и конец отчетного периода;

сумма остатков задолженности по балансовым счетам на начало и конец отчетного периода.

Вышеуказанная информация об аффилированных лицах раскрывается в пояснительной записке обособленно.

При проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, аудитор руководствуется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2002 № 35, утвердившем Правила аудиторской деятельности «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита» в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2012 г. № 40). Правила определяют действия аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя (далее - аудиторская организация) по выявлению и изучению в ходе аудита хозяйственных операций со связанными сторонами.

Правилами установлено, что:

1) связанные стороны - стороны, одна из которых контролирует другую или оказывает значительное влияние на принятие решений другой стороной;

2) операция между связанными сторонами - передача имущества или обязательств между связанными сторонами.

Связанными сторонами могут быть:

головные, дочерние, зависимые организации;

организации, учредители (участники, собственники) и (или) руководители которых состоят в близком родстве или свойстве;

организации, учредителями (участниками, собственниками) которых являются одни и те же лица.

Аудиторская организация проверяет информацию, представленную руководством аудируемого лица, о наличии организаций, относящихся к связанным сторонам, что указывает на наличие в обществе аффилированных лиц. При этом следует учитывать возможность наличия у аудируемого лица и других связанных сторон, в том числе существенно влияющих на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Для проверки полноты информации, представленной руководством аудируемого лица и касающейся перечня связанных сторон, аудиторская организация может предпринять следующие действия:

- сверить перечень связанных сторон аудируемого лица данного отчетного периода со списком связанных сторон, отраженных в рабочей документации за предшествующий год;

- изучить порядок определения аудируемым лицом связанных сторон;

- запросить у руководства аудируемого лица информацию об его участии в делах других организаций;

- изучить списки акционеров аудируемого лица;

- изучить протоколы собраний акционеров аудируемого лица, заседаний его руководящего органа и другие аналогичные документы;

- другие действия.

При проверке операций со связанными сторонами необходимо:

проанализировать наиболее крупные операции со связанными сторонами с целью выявления их подлинных условий и сумм;

провести необходимые исследования в отношении контрагентов аудируемого лица, если возникло предположение, что они представляют связанные с ним стороны;

запросить подтверждения информации об операциях со связанными сторонами у независимых источников;

обсудить с руководством аудируемого лица цели и условия операций, по которым у аудиторской организации возникли вопросы;

получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;

сопоставить сведения, полученные от руководства аудируемого лица и связанных сторон, с информацией от лиц, имеющих отношение к данной операции.

На основании информации о связанных сторонах аудиторская организация должна дать оценку полноты и правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица операций со связанными сторонами в соответствии:

- с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность;

- с профессиональным суждением аудитора о том, согласуются ли данные, представленные в бухгалтерской (финансовой) отчетности, с известными аудитору сведениями об отношениях аудируемого лица со связанными сторонами.

5.6 Конфиденциальность в аудите

При проведении аудиторской проверки аудитору может стать известна информация, содержащаяся практически в любом документе организации, в том числе и в тех, содержание которых составляет коммерческую тайну. Поэтому аудиторская деятельность немыслима без определенных гарантий для клиента в сохранении аудитором коммерческой тайны организации, т. е. в соблюдении принципа конфиденциальности. Принцип конфиденциальности заключается в нераспространении аудиторской организацией, аудитором - индивидуальным предпринимателем, аудитором информации о деятельности аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, непредоставлении третьим лицам такой информации и получаемых или составляемых в ходе оказания аудиторских услуг документов, а также в неразглашении содержащихся в этих документах сведений без согласия аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом, иными законодательными актами Республики Беларусь или договором оказания аудиторских услуг.

Принцип конфиденциальности заключается также в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, как получаемых, так и составляемых в ходе аудита, обязаны не передавать эти документы каким-либо третьим лицам, не разглашать содержащуюся в них информацию без согласия проверяемого субъекта. Принцип конфиденциальности может быть нарушен только в случае, прямо предусмотренном действующим законодательством. В остальных случаях конфиденциальность должна соблюдаться неукоснительно, даже если аудитор полагает, что распространение информации о проверяемом субъекте не нанесет ему экономического ущерба. Принцип конфиденциальности не имеет ограничения во времени, т. е. он должен соблюдаться аудитором независимо от того, продолжаются или прекращены отношения с клиентом.

Конфиденциальность - не только неразглашение информации аудитором. Принцип конфиденциальности предполагает также, что аудитор не вправе использовать в своих интересах, интересах своей фирмы или интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиента, которая стала ему известна в ходе профессиональной деятельности. Принцип конфиденциальности обеспечивается законодательным закреплением нормы, предусматривающей обязанность его соблюдения аудиторами.

Статьей 22 «Обеспечение конфиденциальности в аудиторской деятельности » Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. N 56-З «Об аудиторской деятельности» определено, что аудиторская организация, аудитор - индивидуальный предприниматель, аудитор не вправе распространять информацию о деятельности аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг и (или) предоставлять третьим лицам такую информацию, а также получаемые или составляемые в ходе оказания аудиторских услуг документы и разглашать содержащиеся в этих документах сведения без согласия аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг или иного основания, предусмотренного настоящим Законом, другими законодательными актами Республики Беларусь или договором оказания аудиторских услуг.

Обязанность соблюдения конфиденциальности сохраняется и после прекращения договорных отношений между аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем и аудируемым лицом, заказчиком аудиторских услуг.

Имеющаяся у аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя информация о деятельности аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, а также получаемые или составляемые в ходе оказания аудиторских услуг документы и содержащиеся в этих документах сведения предоставляются в случаях и порядке, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь:

судам - по находящимся в их производстве уголовным и гражданским делам, делам, отнесенным к подведомственности хозяйственного суда, и делам об административных правонарушениях, а также по исполнительным документам;

прокурору или его заместителю;

органам дознания и предварительного следствия - по находящимся в их производстве материалам и уголовным делам с санкции прокурора или его заместителя;

органам Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

органам государственной безопасности Республики Беларусь;

налоговым и таможенным органам;

нотариусам для совершения нотариальных действий;

Национальному банку Республики Беларусь;

Министерству финансов Республики Беларусь.

Лица, получившие в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь доступ к информации о деятельности аудируемых лиц, заказчиков аудиторских услуг, а также к получаемым или составляемым в ходе оказания аудиторских услуг документам и содержащимся в этих документах сведениям, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений и информации.

В случае разглашения аудиторской организацией, аудитором - индивидуальным предпринимателем, аудитором информации о деятельности аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, а также сведений, содержащихся в документах, получаемых или составляемых аудиторской организацией, аудитором - индивидуальным предпринимателем в ходе оказания аудиторских услуг, аудируемое лицо, заказчик аудиторских услуг вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков (вреда).

5. 7 Этапы проведения аудиторской проверки

Выделяют следующие основные стадии организации и проведения аудиторской проверки:

1. Выбор аудитора или аудиторской организации

2. Выбор аудируемого лица

3. Письмо – обязательство о проведении аудита

4. Оценка стоимости аудиторских услуг

5. Подписание договора на оказание аудиторских услуг

6. Этап изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

7. Планирование аудиторской проверки

8. Стадия проведения аудиторской проверки,

9. Завершение аудита (завершающий этап):

1. Выбор аудитора или аудиторской организации хозяйствующим субъектом для проведения аудиторской проверки

Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, включая организации, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), учреждения и т. д. При этом экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. В законодательстве не предусмотрено строгих критериев отбора аудитора при учете принципа независимости. При выборе аудиторской организации или аудитора–предпринимателя следует обратить внимание на следующие вопросы:

а) услуги, оказываемые аудиторской организацией

б) опыт работы на рынке аудиторских услуг;

в) персонал аудиторской организации:

в) внутрифирменный контроль качества аудиторской организации:

г) деловая репутация и имидж аудиторской организации:

д) финансовое положение аудиторской организации.

2. Аудиторская организация также имеет право выбора хозяйствующего субъекта, с которым по результатам предварительного планирования, будет заключать договор на проведение аудиторской проверки.

При выборе клиента аудиторской организации важно рассмотреть следующие вопросы:

а) экономическая ситуация в отрасли клиента. Клиент относится к стабильной отрасли и имеет надежную деловую репутацию. Клиент относится к отрасли, определенной как отрасль высокого риска.

б) хозяйствующий субъект и его деятельность. Активы субъекта не являются особенно чувствительными к состоянию рынка. Клиент не находится в излишней зависимости от какого-либо поставщика или заказчика. Основная продукция клиента не является предметом расследования контрольных органов и судебного разбирательства.

г) собственники и руководство предприятия. Личность и деловую репутацию основных собственников потенциального клиента, его руководства, аффилированных лиц, представителей собственника;

Насколько руководство и (или) держатели контрольного пакета акций регулярно представляют отчеты широкой публике, сторонним инвесторам и (или) владельцам акций, не участвующим в управлении компанией? Не наблюдается ли высокой текучести кадров в составе руководства, бухгалтерии?

д) финансовое положение хозяйствующего субъекта. Деятельность предприятия должна генерировать достаточно денежных средств для того, чтобы удовлетворить собственные потребности и выполнить обязательства. Не было ли случаев отказа или нарушения выполнения существенных условий кредитных соглашений и ожидается, что таких случаев не произойдет в течение года после отчетной даты.

е) укомплектованность кадрами. Наличие достаточного количества работников, владеющих необходимыми знаниями и обладающих соответствующей профессиональной компетентностью;

ж) Действующий и (или) предшествующий аудитор и консультанты. Носит ли причина смены аудитора такой характер, что следует рассмотреть возможность непринятия задания?

и) дополнительные факторы, присущие самому заданию на проведение аудиторской проверки. Не существует ли таких аспектов аудита и учета, которые могут ограничить аудиторскую проверку и, следовательно, возможность сформулировать мнение об отчетности? Не существует ли значительного числа существенных операций со связанными сторонами, кроме как обычных операций по покупке и продаже продукции и услуг? Приняты ли все необходимые меры для соблюдения принципов независимости, конфиденциальности?

3. Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Свое согласие провести аудиторскую проверку, аудиторская организация подтверждает письмом о согласии на проведение аудита (письмо–обязательство). Письмо–обязательство — это документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Письмо необходимо для того, чтобы выразить согласие на приглашение провести аудит, а также определить условия аудиторской проверки, обязательства аудиторской организации и обязательства проверяемого экономического субъекта. В ходе согласования условий проведения аудита, рассматривается вопрос определения стоимости аудита и форма оплаты за оказанные аудиторские услуги.

4. Стоимость аудиторских услуг, безусловно, зависит от многих факторов, в частности:

от финансовых показателей деятельности организации (выручки, суммы активов и др.);

отраслевых особенностей учета аудируемого предприятия;

общего состояния бухгалтерского учета (возможно, требуется восстановление учета);

среднесписочной численности персонала,

численности бухгалтерии;

объема документооборота проверяемого предприятия;

эффективности работы внутреннего аудита;

степени автоматизации работы бухгалтерской службы и др.

Цену аудита всегда связывают с понятием «объем аудита», который зависит от перечня вопросов (объектов) проверки, периода проверки, сложности. Срочность аудита также влияет на его стоимость, приводит к его удорожанию. В силу наличия такого большого количества факторов, влияющих на стоимость аудита, определить ее возможно только после предварительного планирования, согласования всех условий аудита. Оплата аудиторских услуг, как правило, производится в несколько этапов. Практически всегда имеется определенная сумма аванса, обычно 30-50%. Аудиторские организации обязаны следить, чтобы не возникало угрозы ее независимости в отношениях с клиентом в плане расчетов за оказанные услуги. В аудите чаще практикуют повременную оплату. Она базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит от его квалификации.

5. Согласованные условия проведения аудита необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. Договор на проведение аудита является официальным документом, который регламентирует взаимоотношения между аудиторской организацией и аудируемым лицом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон заказчика и исполнителя. Когда договору предшествует письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, в тексте договора излагается описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

6. Этап изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, то получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально. Он также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление. На этом этапе необходимо получить представление об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего контроля (включая процесс закрытия финансовой отчетности и системы контроля в области информационных технологий), а также определить процедуры контроля, оказывающие влияние на существенные счета (статьи) финансовой отчетности. Необходимо с минимальными затратами подготовить (или обновить по сравнению с предыдущими годами) документацию, включая описание или блок-схемы систем, формы анализа систем контроля или равнозначные им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех существенных процедур.

7. Планирование аудита — это разработка общей стратегии и детального плана работ. План аудита — это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления аудита. План аудита является развитием стратегии аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации разработанной стратегии. План, с одной стороны, является инструкцией для работы членов аудиторской группы, с другой — служит средством контроля качества работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение запланированных аудиторских процедур. В этом случае план подлежит уточнению и корректировке.

8. Стадия проведения аудиторской проверки, в ходе которой выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, предусмотренные в плане аудита; оформляются рабочие документы аудита, в которых отображаются результаты выполнения аудиторских процедур и собранные аудиторские доказательства.

Сбор аудиторских доказательств (рабочий этап) представляет собой:

а) получение надлежащих аудиторских доказательств;

б) проведение детального комплекса тестов внутреннего контроля;

в) процедуры проверки по существу:

-детальные тесты;

-аналитические процедуры;

-оценка прогнозной информации;

г) уточнение приемлемого уровня аудиторского риска, существенности;

д) документирование аудиторских процедур.

9. Завершение аудита (завершающий этап):

1) завершение подготовки рабочей документации;

2) информирование руководства аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учета;

3) расчет степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов:

а) подготовка отчета для аудируемого лица;

б) подготовка и представление аудиторского заключения;

5) подписание акта приема-сдачи выполненных работ.

На всех стадиях аудиторской проверки должны соблюдаться следующие принципы и требования Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» и правил (стандартов) аудиторской деятельности.

5.8 Планирование аудита: общая стратегия и план аудита

Планирование - это начальная стадия проведения аудита, которая предполагает разработку общей стратегии и детального плана, обусловленных сроками проведения аудита и объемами аудиторских процедур.

Планирование аудита рекомендуется проводить в соответствии с такими принципами, как комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования, т.е. стратегия и план аудита должны быть связаны между собой и не противоречить друг другу.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов, увязке этапов планирования по срокам и по обособленным подразделениям проверяемого аудируемого лица.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудитору следует обеспечить возможность выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Соблюдение этих принципов позволяет обеспечить эффективность и качество аудиторской проверки. Аудитор должен руководствоваться, кроме вышеперечисленных, и общими принципами проведения аудита, такими как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Планирование аудита регламентируется постановлением Министерства финансов № 81 от 04.08.2000г. « Об утверждении Правил аудиторской деятельности «Планирование аудита». Правила устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита.

Планирование аудита позволяет:

- уделить необходимое внимание значимым для аудита областям;

- выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе аудита;

- надлежащим образом организовать выполнение аудиторского задания;

- распределить обязанности между членами аудиторской группы;

- осуществлять руководство и контроль за ходом аудита.

Процесс планирования неотделим от процесса проведения аудита и включает в себяпредварительное планирование, разработку общей стратегии аудита, составление плана аудита, внесение изменений в план в ходе аудита, осуществление руководства и контроля, документирование действий, связанных с составлением и изменениями стратегии и плана аудита.

Процесс планирования начинается с подготовительной работы по аудиторскому заданию.

Аудиторская организация должна разработать и документально оформить общую стратегию аудита, которая будет определять его объем, сроки проведения и направления работы, а также содержать указания по разработке детального плана аудита.

Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования включает установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его объем (вид аудита; применяемые основы бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей аудиту; структура аудируемого лица; требования законодательства к осуществляемым аудируемым лицом видам деятельности, другие);

Исходя из аудиторского задания, для составления стратегии аудита, аудиторская организация, по согласованию с заказчиком, выбирает вид аудита и на основании этого выбора определяе т объем работ по проведению аудита. Затраты времени на проведение аудита зависят целей и задач предстоящего аудита, от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также от знания особенностей его деятельности. Показатели, от которых зависит объем работ по проведению аудита приведены в таблице ХХ

Таблица ХХ Показатели, от которых зависит объем работ по проведению аудита -

Показатели, от которых зависит объем работ а	Характеристика показателей
Цели и задачи предстоящего аудита	- аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; - аудит правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета; - аудит финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта; и т.д.
Структура аудируемого лица	- филиалы, - представительства, - дочерние предприятия и т.д.
Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность	а) состояние отрасли
б) законодательные аспекты
г) государственное регулирование деятельности аудируемого лица
д) прочие внешние факторы, оказывающие влияние на деятельность аудируемого лица
Характер деятельности	а) текущая производственная деятельность
б) инвестиционная деятельность:
в) финансовая деятельность
Бухгалтерская отчетность	Особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
Другие показатели	Величина объема производимой продукции, работ, услуг;
Количество документов, подлежащих проверке
Опыта работы аудиторской организации, в том числе с данным аудируемым лицом;
Обстоятельств, возникших в ходе проведения аудита.

Определив особенности и масштабы деятельности аудируемого лица, цели и задачи предстоящего аудита, исполнителей – аудиторов, их профессиональные знания и опыт работы, можно определить трудоемкость проведения аудита в часах и днях. Пример определения трудоемкости проведения аудита приведен в таблице ХХ

Таблица ХХ Пример определения трудоемкости проведения аудита

Показатели	Расчет
Опытно статистическим путем устанавливаем, в подшитой папке содержится первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и других документов, подлежащих проверке, единиц	250-300 принимаем 275
На проверку представлено папок подшитых документов
Итого рассмотрено при проверке первичных документов	37 950.
Трудоемкость проверки 1000 единиц составляет (формальная проверка и арифметическая проверка, сличение и другие аудиторские процедуры) устанавливаем опытно статистическим путем и она составляет, час	3,3
Итого трудоемкость проверки первичных учетных документов и учетных регистров составит, час	(275 листов х 138 папок х 3,3 часа/ /1000 = 125,2 часа.
Время работы аудитора по разработке рабочей документации, по работе с нормативными документами, общению с консультантами, с руководством аудируемого лица и другие работы составляет 25 % от времени на проверку документов устанавливаем опытно статистическим путем, час	125,2 * 25 / 100 = 31, 3
Всего на проверку будет затрачено	156, 5 часа или 157 человеко-часов
Дневной баланс рабочего времени составляет, часов.
На проверку будет затрачено, человеко-дней	157 / 8 = 20 дней
К проведению аудиторской проверки будут привлечены исполнителя: аудитор и ассистент аудитора, чел
Срок выполнения работ, дней	20/2 = 10

Следующим этапом разработки стратегии проверки является рассмотрение такого важного фактора, который оказывают влияние на ход аудита - установленный уровень (уровни) существенности;

Расчет уровня существенности по среднему значению показателей, определяемых установленным процентом от базовых величин, называемых критическими компонентами бухгалтерской (финансовой) отчетности подробно рассматривается в разделе 5.3.

При разработке стратегии дается предварительная оценка системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля, которые рассматриваются в разделе 5.1.

На основании имеющейся информации (об аудируемом лице, аудиторском задании, трудоемкости работ, расчета уровня существенности), аудиторская организация составляет рабочий документ аудитора «Общая стратегия аудита», пример которой приведен в таблице ХХ.

Таблица ХХ Рабочий документ аудитора «Общая стратегия аудита»

Элементы стратегии	Характеристика элементов стратегии
Аудиторская организация	Общество с дополнительной ответственностью «АУДИТ»
Аудируемая организация	ООО «Омега»
Структура аудируемого лица	Без структурных подразделений
Виды деятельности аудируемого лица	50101 – оптовая торговля автомобилями; 50102 – розничная торговля автомобилями; 50301 – оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; 50302 – розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; 50200 – техническое обслуживание и ремонт автомобилей (кроме сертифицируемых)
Лицензируемые виды деятельности	информация о лицензиях при их наличии
Характеристик аудиторского задания	Аудит формирования и использования основных средств (по специальному заданию)
Вид аудита	Обязательный (или инициативный)
Применяемые предприятием основы бухгалтерской (финансовой) отчетности	Национальная отчетность
Применяемые формы бухгалтерского учета	Автоматизированная система бухгалтерского учета с применением программы 1С Предприятие
Объем выполняемых работ (расчет трудоемкости)	157 человеко-часов (см. расчет трудоемкости)
Перечень итоговых и промежуточных документов по результатам аудита	Письменный отчет по проверяемому объекту учета, заключение по аудиторскому заданию
Предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица	Высокая (см. раздел 5.1)
Установленный уровень существенности	60 500 тыс. руб.(см. раздел 5.3)
Количество привлекаемых аудиторов	Два
Ответственные исполнители- аудиторы	Аудитор Амосов И.И.. (аттестат 0001575 от 29.05.2006 г.) Руководитель аудиторской группы Ассистент аудитора Аверин Н.Н. (аттестат 000644764 от 12.12.2010 г.);
Проверяемый период	С 1 января по 31 декабря 20 ХХгода
Дата начала проверки	01.02. 20 ХХ года
Дата окончания проверки	28.02. 20 ХХ года
Срок предоставления документов по результатам аудита	02.03. 20 ХХ года
Дополнительные сведения по разработке стратегии аудита
Фактор	Ответ
Наличие возможности использовать работу службы внутреннего аудита	Да
Необходимость использования результатов работы других аудиторских организаций	нет
Возможность использования аудиторских доказательств, полученных в ходе предыдущего аудита	Нет
Влияние информационных систем учета на аудиторские процедуры	Да
Возможность общения с работниками аудируемого лица	Да
Доступность информации о деятельности аудируемого лица	Да

Аудиторская организация, получив аудиторское задание, разрабатывает детальный план проведения проверки. План аудита базируется на общей стратегии аудита, начинает формироваться в период ее рассмотрения и предусматривает перечень аудиторских процедур. План составляется до начала проверки, и в процессе аудита в него могут вноситься необходимые коррективы.

Перечень существенных вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской отчетности (с расшифровкой всех объектов проверки) и которые должны быть рассмотрены в плане в соответствии с Правилами аудита приведен в приложении ХХ.

В учебных целях рассматривается аудит отдельных объектов учета, для чего аудитор получает специальное аудиторское задание – «Аудит правильности отражения операций по бухгалтерскому учету основных средств». Примерный план проведения аудиторской проверки по специальному заданию «Аудит правильности отражения операций по бухгалтерскому учету основных средств» приводится в таблице ХХ

Таблица ХХ Примерный план проведения аудиторской проверки по специальному заданию «Аудит правильности отражения операций по бухгалтерскому учету основных средств»

Применяемые процедуры получения аудиторских доказательств: проверка первичных документов и учетных регистров, анализ и оценка информации полученной в ходе проверки по данному объекту учета:	Исполнитель	Документы организации, подлежащие проверке	Сроки проведения аудита
1. Получение информации из учетной политики организации по разделу «Учет основных средств». Аудит соблюдения положений учетной политики:
1.1 о принятом порядке формирования стоимости основных средств;	Амосов И. И.	Учетная политика и приложения к учетной политике Приложения к учетной политике	20.01
1.2 о применяемых счетах и субсчетах по учету основных средств;
1.3 о разработанных и утвержденных в организации форм первичных учетных документов учетных регистров и грвфике документооборота.
1.4 условий для отнесения имущества к основным средствам;
1.5 рабочего плана счетов по учету основных средств на предмет соответствия законодательства;
1.6 применяемых форм первичных учетных документов по учету основных средств на предмет соответствия законодательства.
Аудит наличия и сохранности и поступления основных средств:
3.1 Проверка наличия основных средств (проведение инвентаризации или проверка результатов проведения предыдущей инвентаризации, отражение в учете результатов инвентаризации)	Аверин Д.К.	Инвентаризационные и сличительные ведомости	22.01.
3.1 Проверка создания комиссии по приемке и списанию основных средств, по проведению инвентаризации, по амортизационной политике	Организационно распорядительные документы организации
3.2 Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств, протоколов договорной цены	Договора, протоколы
3.3 Проверка правильности формирования первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств (оценка)	Акты приемки основных средств, ТН, ТТН, акты выполненных работ, акты на списание материалов, ведомости начисления заработной платы и отчислений от ЗП
3.4 Проверка правильности оформления первичных учетных документов при поступлении основных средств.	ТН, ТТН, акты приема-передачи, инвентарные карточки, инвентаризационные описи и т.д
3.5 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств	Бухгалтерский баланс (форма №1), Главная книга, журнал-ордер № 13, оборотные ведомости, карточка счета, анализ счета по счетам 08, 01, 10 70, 69, 60 и др.
4. Аудит правильности начисления амортизации:
4.1 Проверка правильности классификации основных средств по их видам;	Амосов И. И..	Главная книга, журнал-ордер № 10, ведомости начисления амортизации, оборотные ведомости, карточка счета, анализ счета по счету 02 и др.	24.01.
4.2 Проверка правильности определения срока полезного использования основных средств;
4.3 Проверка правильности определения норм амортизации;
4.4 Проверка правильности начислении амортизации основных средств, в том числе правильности и обоснованности применения механизма ускоренной амортизации основных средств, обоснованности прекращения начисления амортизационных отчислений (износа) по объектам основных средств, находящихся на консервации, при реконструкции и модернизации
4.5 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете амортизации основных средств по источникам финансирования (20, 23, 25, 26, 08, 07, 44 т.д.
5. Аудит правильности формирования затрат при проведении ремонта, реконструкции и модернизации
5.1 Проверка наличия необходимой договорной и плановой (сметной) документации по ремонту основных средств, реконструкции и модернизации	Аверин Д.К.	Графики планово-предупредительного ремонта, договора, сметы на производство работ по ремонту, реконструкции и модернизации, приказы, распоряжения	26.01.
5.2 Наличие документации о передаче основных средств на ремонт и о его завершении	Акты приема передачи основных средств, акты выполненных работ
5.3 Правомерность списания затрат по ремонтам основных средств, на реконструкцию и модернизацию: на себестоимость продукции (работ, услуг), на увеличение стоимости основных средств	ТН, ТТН, акты выполненных работ, акты на списание материалов, ведомости начисления заработной платы и отчислений от ЗП
6. Аудит переоценки основных средств
6.1 Проверка наличия документов организации на проведение переоценки	Аверин Д.К.	Приказы на проведение переоценки, на создание комиссии по переоценке	28.01.
6.2 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки, в том числе инициативной	Ведомости проведения переоценки, карточка счета, анализ счета по счетам 01, 83, 91 и т.д.
7 Аудит выбытия основных средств:
7.1 Проверка правильности оформления первичных учетных документов при выбытии основных средств, в том числе при их реализации.	Амосов И.И.	Акты на списание основных средств, ТН, ТТН	29-31.01.
7.2 Проверка оформления договоров продажи основных средств, протоколов договорной цены	Договора, протоколы
7.3 Проверка правильности формирования затрат при выбытии (списания) основных средств, в том числе при их реализации	акты выполненных работ, акты на списание материалов, ведомости начисления заработной платы и отчислений от ЗП
7.4 Проверка документального подтверждения и отражение в учете оприходования запчастей, лома и других отходов от ликвидации основных средств	Акты на списание основных средств, приходный ордер, карточка складского учета
7.5 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете выбытия основных средств	Главная книга, журнал-ордер № 13, оборотные ведомости, карточка счета, анализ счета по счетам 91, 01, 10 70,69 и др.

Если по мере получения информации в ходе аудита требуется корректировка характера, сроков и объема намеченных аудиторских процедур, аудиторская организация должна внести изменения в стратегию и план аудита.

Документирование действий, связанных с планированием аудита, должно охватывать все процессы планирования аудита (определение общей стратегии и составление плана аудита, внесение в них изменений и дополнений).

Форма документов по общей стратегии и плану аудита разрабатывается аудиторской организацией самостоятельно и должна быть предусмотрена правилами аудиторской деятельности аудиторской организации. Содержание данных документов зависит от подходов аудиторской организации к планированию и проведению аудита с учетом обстоятельств каждого аудиторского задания.

5.9 Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

В ходе подготовки проведения аудита, аудиторская организация должна рассмотреть систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля аудируемого лица.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», под системой бухгалтерского учета, понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить:

- основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом;

- способы инициирования таких операций;

- основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности;

- процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Правилами аудиторской деятельности «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности» определено, чтосистема внутреннего контроля аудируемого лица – это совокупность методов управления, организационных мер, методик и процедур, принятых и осуществляемых собственниками, руководством и другими работниками проверяемого предприятия (организации), для обеспечения:

- эффективности, результативности и соответствия законодательству совершаемых хозяйственных операций;

- сохранности активов;

- выявления, исправления и предотвращения искажений информации на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки;

- достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица. Система внутреннего контроля аудируемого лица состоит из отдельных элементов. В таблице 5.8. 1 приведены элементы системы внутреннего контроля и дана их характеристика:

Таблица 5.1 1 Элементы системы внутреннего контроля и их характеристика:

Элементы системы внутреннего контроля	Характеристика элементов системы внутреннего контроля
Контрольная среда;	Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда включает функции управления и руководства аудируемым лицом и содержит следующие элементы: а) доведение до общего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей. б) приверженность профессионализму. в) участие собственников. г) философия и стиль работы руководства. д) организационная структура. е) распределение ответственности и полномочий. ж) кадровая политика и практика.
Процесс оценки аудируемым лицом рисков хозяйственной деятельности	Процесс оценки аудируемым лицом рисков хозяйственной деятельности представляет собой процесс выявления и по возможности устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их вероятных последствий. Аудиторская организация должна оценить риск существенного искажения на уровне: бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом; предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытий информации. Оценка рисков может проводиться в количественном выражении (в процентах), или качественно (с использованием не менее трех градаций: высокий, средний, низкий.) При этом любая оценка рисков аудиторской организацией является результатом профессионального суждения, а не точным измерением величины этих рисков.
Информационные системы, связанные с процессом подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности	Функционирование информационных систем обеспечивается: аппаратными средствами; программным обеспечением; надлежащим персоналом; соответствующими процедурами; базами данных. Процесс подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности с использованием информационных систем состоит из следующих процедур: - инициирования хозяйственных операций (вручную или автоматически); отражения (регистрации) хозяйственных операций; обработки и учета хозяйственных операций (редактирование и проверка, проведение расчетов, измерение, оценка, группировка и сверка); включения в отчетность информации о хозяйственных операциях (формирование отчетности в электронной или печатной форме)
Контрольные действия;	Контрольные действия представляют собой политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются (например, что в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица, предприняты необходимые меры). Контрольные действия (осуществляемые вручную или с применением информационных систем) имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях. Контрольные действия, которые могут иметь отношение к целям аудита, могут быть сгруппированы по следующим категориям методов и процедур: а) санкционирование (разрешение вышестоящего руководства на совершение хозяйственной операции или осуществление тех или иных действий и процедур). б) проверка выполнения. в) обработка информации. г) проверка физического наличия и состояния объектов. д) разделение обязанностей.
Мониторинг средств контроля.	Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки функционирования системы внутреннего контроля во времени с целью обеспечения непрерывной и эффективной работы средств контроля. Данный процесс включает в себя: регулярную оценку организации и применения средств контроля; осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий хозяйственной деятельности. Мониторинг средств контроля может состоять, например, из следующих процедур: наблюдения руководством аудируемого лица за своевременностью и точностью проведения сверок расчетов с выписками банков; оценки работниками службы внутреннего финансового контроля соответствия действий работников, занимающихся продажами, политике аудируемого лица в отношении условий договоров с покупателями; осуществления надзора за соответствием действий работников политике аудируемого лица в области этики или деловой практики; других необходимых процедур.

Разделение системы внутреннего контроля на пять элементов не обязательно отражает порядок системы внутреннего контроля, принятый у аудируемого лица. Такое деление предоставляет возможность аудитору проанализировать, как различные аспекты системы внутреннего контроля аудируемого лица могут повлиять на ход проведения аудита.

Аудиторская организация изучает, какие средства системы внутреннего контроля применяются у аудируемого лица. Средства системы внутреннего контроля - это методы, принятые руководством аудируемого лица для достижения конкретных целей управления. Аудиторская организация должна убедиться, что у проверяемого субъекта применяются следующие средства внутреннего контроля:

а) определена подотчетность одних учетных работников другим,

б) обеспечено информирование работников об их функциях, обязанностях и ответственности, связанных с организацией и функционированием системы внутреннего контроля в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности (внутренние регламенты деятельности, инструкции по составлению отчетности);

в) разработана схема утверждения документов и осуществление контроля над документами, в том числе определен порядок выдачи доверенностей на получение имущества, сроки и порядок отчета по полученным доверенностям;

г) определен порядок проведения внутренних проверок и сверки данных бухгалтерских записей, проведения проверки аналитических счетов, оборотных ведомостей и арифметической точности записей

д) определена схема проверки правильности осуществления документооборота от этапа образования документа до этапа определения документа в архив для хранения

е) определено право разрешительных подписей руководства, в том числе право подписи:

- на документах на отгрузку продукции и товаров;

- на актах выполненных работ или услуг;

- на движение основных средств и нематериальных активов (поступление, выбытие, внутреннее перемещение);

- на платежных инструкциях (платежные поручения, платежные требования, реестр платежных требований, мемориальные ордера и т.д), денежных чеках;

- на формах отчетности (бухгалтерской, статистической, налоговой, ФСЗН и др.);

- в прейскурантах и расчетах тарифов;

- в командировочных документах, в том числе авансовых отчетах, заданиях на командировку, отчетах о выполнении задания по командировке;

ж) определен порядок проведения и наличие графика (плана) проведения периодических инвентаризаций:

- обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности);

- производственных запасов;

- денежных средств

- долгосрочных активов;

- ценных бумаг

- финансовых вложений;

ж) определена система подготовки договоров и их согласование:

- договоров купли-продажи;

- договоров аренды;

- договоров займа;

и) использование для целей контроля информации из внешних источников, сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации;

к) осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к имуществу субъекта, к системе ведения документации и записей на бухгалтерских счетах;

л) проведение анализа хозяйственной деятельности, выяснение причин существенных отклонений фактических данных от плановых показателей, сравнение и анализ финансовых результатов.

Аудитору важно установить, какие конкретные процедуры контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения па уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытий информации.

Субъектами внутреннего контроля аудируемого лица являются:

-управленческий персонал и специалисты, к функциям которых относится предшествующий, текущий и последующий контроль;

-учетный персонал во главе с главным бухгалтером, которому принадлежат функции контроля на всех этапах отражения хозяйственных процессов

-специальные внутренние контролирующие службы, созданные на предприятии с целью проведения того или другого контроля.

Обычно на предприятиях для повышения эффективности функционирования системы внутреннего контроля создаются специальные службы (отделы внутреннего контроля, ревизоры, управления организации производства, ревизионные комиссии и т.д.) или назначаются отдельные работники — ревизоры.

Отличительным признаком внутреннего контроля от внешнего является принадлежность контролирующего субъекта подконтрольной системе. Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия.

Типичным примером является ревизионный отдел организации, который является ее же структурным подразделением, а, следовательно, подчиняется руководству организации. Система внутреннего контроля практически всегда обходит вниманием оценку действий высшего руководства и собственников организации и направлена в большей степени на контроль действий сотрудников более низкого ранга. Это является одной из основных проблем внутреннего финансового контроля; не случайно одним из признаков эффективности организации системы внутреннего контроля является оценка уровня подчиненности контролирующих субъектов.

Основными причинами неудовлетворительного функционирования системы внутреннего контроля, как правило, являются:

требование руководства экономического субъекта, чтобы затраты на осуществление контроля были минимальными;

выявление только нежелательных хозяйственных операций и недостаточный контроль за необычными операциями;

небрежность, рассеянность, неверные суждения или недопонимание инструктивных материалов, являющиеся причинами ошибок;

умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников как с другими сотрудниками данного предприятия, так и с третьими лицами;

нарушение системы контроля в силу злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование контроля; существенные изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, приводящие к потере некоторых контрольных функций.

Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которое является важным для проведения аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется: запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица; изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций.

5 9 Договор на проведение аудита и оказание профессиональных аудиторских услуг

Оказание аудиторских услуг осуществляется на основании договора оказания, заключенного в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Республики Беларусь, Закона об аудиторской деятельности и иных актов законодательства Республики Беларусь между аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем и заказчиком аудиторских услуг.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью заказчика и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Подготовка договора включает в себя определение трудоемкости работ, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

Договор может носить разовый (однократное оказание аудиторских услуг) или долгосрочный (неоднократное оказание аудиторских услуг в течение определенного периода времени) характер.

Договор оказания аудиторских услуг заключается в письменной форме и включает следующие существенные условия:

1.предмет договора;

2. сроки оказания аудиторских услуг;

3. права и обязанности сторон;

4. стоимость аудиторских услуг, сроки и порядок их оплаты;

5. ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение обязательств, предусмотренных этим договором, в том числе ответственность аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя за виновное неисполнение обязанности по качественному оказанию аудиторских услуг, включая случаи последующего выявления контролирующими (надзорными) органами нарушений финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, не выявленных в ходе оказания аудиторских услуг;

6. порядок разрешения споров;

7. порядок соблюдения конфиденциальности;

8. иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Договор считается заключенным, если между сторонами в простой письменной форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В преамбуле договора после наименования и номера договора, места и даты его подписания указываются данные об исполнителе и заказчике, фамилии должностных лиц, подписавших договор от имени каждой из сторон.

В разделе «Предмет договора» указываются наименования аудиторских услуг в соответствии с перечисленными в статье 16 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. N 56-З «Об аудиторской деятельности». Аудиторские организации, аудиторы - индивидуальные предприниматели при осуществлении аудиторской деятельности проводят аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказывают иные аудиторские услуги, перечень и порядок оказания которых устанавливаются национальными правилами аудиторской деятельности

Права и обязанности сторон в договоре регламентируются статьями 9, 10, 12, 13 статье 16 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. N 56-З «Об аудиторской деятельности».

В разделе договора о стоимости оказываемых аудиторских услуг указываются:

1. стоимость аудиторских услуг и порядок ее определения;

2. порядок и сроки оплаты аудиторских услуг.

В разделе договора об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

виды и меры ответственности в соответствии с законодательством за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору;

обстоятельства, исключающие ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору;

порядок разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

Условиями договора на оказание аудиторских услуг должен быть обеспечен принцип конфиденциальности, который гарантировании статьей 22 «Обеспечение конфиденциальности в аудиторской деятельности » Закона Республики Беларусь. Законом определено, что аудиторская организация, аудитор - индивидуальный предприниматель, аудитор не вправе распространять информацию о деятельности аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг и (или) предоставлять третьим лицам такую информацию, а также получаемые или составляемые в ходе оказания аудиторских услуг документы и разглашать содержащиеся в этих документах сведения без согласия аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг или иного основания.

Исполнитель ведет регистрацию заключенных договоров в книге регистрации заключенных договоров оказания аудиторских услуг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью (при ее наличии) и подписана руководителем исполнителя.

Примерная форма договора оказания аудиторских услуг приведена в приложении ХХ