Подоходный налог с физических лиц

Данный налог является основным налогом с населения и взимается на основании Закона РФ «О подоходном налоге с фи­зических лиц» от 7 декабря 1991 г. (с учетом изменений и до­полнений).

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства):

а) резиденты — имеющие постоянное местожительство в РФ; к резидентам относятся лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;

б) нерезиденты — не имеющие постоянного местожительства в РФ в случае получения дохода из источников на территории РФ в денежной (рублях или в иностранной валюте) и натураль­ной форме.

Объектом налогообложения у физических лиц является сово­купный доход, полученный в календарном году:

— у резидентов — из источников как на территории Россий­ской Федерации, так и за ее пределами в денежной форме (в ва­люте РФ или иностранной валюте) и в натуральной форме, в том числе и в виде материальной выгоды (проценты и выигрыш по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также по облига­циям и ценным бумагам, выпущенным органами местного са­моуправления; проценты и выигрыши по вкладам в банках, на­ходящихся на территории РФ; суммы страховых выплат; суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в поряд­ке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимо­сти путевок в оздоровительные учреждения за счет средств Фон­да социального страхования РФ, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей; и иные доходы);

— у нерезидентов — из источников на территории Россий­ской Федерации в денежной форме (рублях или в иностранной валюте) и натуральной форме.

При этом под доходом понимаются материальные блага, по­лучаемые физическими лицами от других лиц (за исключением государства и муниципалитетов), в результате осуществления своей трудовой, предпринимательской деятельности, а также полученные по иным основаниям и улучшающие материальное положение лица в целом.

Сумма всех доходов, полученных физическими лицом за ка­лендарный год, за вычетом изъятий, предусмотренных в п. 1 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», составля­ет совокупный (валовой) доход, являющийся объектом налого­обложения.

Совокупный годовой доход (чистый) — это разница между ва­ловым доходом, полученным в течение календарного года, и подтвержденными (документально) расходами, связанными с извлечением данного дохода.

Совокупный облагаемый доход — это разница между совокуп­ным годовым доходом, полученным в течение календарного го­да, и льготами (в виде вычетов), предусмотренными Законом.

«Закон о подоходном налоге с физических лиц» предусмат­ривает некоторые особенности налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожи­тельство в Российской Федерации, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в РФ.

Исчисление налога с физических лиц по месту основной ра­боты производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом минимальный размер оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, предусмот­ренных п. 2—6 ст. 3 и 6 Закона РФ «О подоходном налоге с фи­зических лиц», с зачетом ранее удержанной суммы налога. Так же исчисляется и удерживается и налог с доходов, получаемых не по месту основной работы. Но при этом не производится ис­ключение из доходов физических лиц сумм установленного за­коном минимального размера оплаты труда и расходов на со­держание детей и иждивенцев. Подоходный налог исчисляется:

— предприятиями, учреждениями, организациями и физиче­скими лицами, зарегистрированными в качестве предпринима­телей, а также нотариусами, занимающимися частной практи­кой, при выплате ими сумм физическим лицам в течение года;

— налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, ука­занных им в декларации, и других имеющихся сведений.

Налогообложение производится по месту постоянного жи­тельства физического лица, если же его деятельность осуществ­ляется в другом месте, — то по месту ее осуществления с обяза­тельным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства о размерах дохода и налога.

Налогообложение доходов физических лиц налоговыми ор­ганами производится на основании деклараций о фактически полученных в течение года доходах, материалов проверок их деятельности и сведений, полученных от предприятий, учрежде­ний, организаций и других физических лиц.

Физические лица обязаны подавать декларацию о фактически полученных доходах и произведенных расходах налоговому орга­ну по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. В декларациях указываются все доходы, полученные физическими лицами за год, источники их получе­ния и суммы начисленного и уплаченного налогов. В месячный срок после подачи декларации в налоговый орган физические лица имеют право внести уточнения в заявленные данные.

Физические лица, доходы которых подлежат налогообложе­нию на основании деклараций о доходах и расходах, обязаны:

а) ежемесячно вести в течение календарного года учет полу­ченных ими доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов;

б) представлять в предусмотренных Законом РФ случаях на­логовым органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной Инструкцией по применению Закона РФ «О по­доходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополне­ниями), прилагая к ней необходимые документы или копии и сведения, подтверждающие достоверность указанных в деклара­ции данных;

в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям, другим работодателям и налоговым органам документы, под­тверждающие право на вычеты из дохода, а в соответствующих случаях также другие документы и справки (справку о наличии личного подсобного сельского хозяйства, справку о суммах вы­плаченного заработка и удержанных с него налогах по прежнему месту работы при поступлении на работу в другое место и т.п.);

г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет при­читающиеся к уплате суммы налога;

д) допускать должностных лиц налоговых органов для обсле­дования помещений и других мест, используемых для извлече­ния доходов.

Физические лица, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по примерной форме, представленной в таблице.

Таблица