Возникновение и развитие налоговых систем в мире

Историю развития налоговых систем в мире вряд ли можно отнести к числу счастливых страниц в книге человечества. В разные времена и в разных странах налоги собирались различ­ными способами. Как правило, власти облагали определенной данью какой-то регион или округ, назначали человека или орган для сбора налогов и снабжали его инструкцией о том, как это следует делать. Подобная система нередко приводила к тому, что сборщики налогов, наделенные правом залезать в чужие карманы, стремились собрать больше, чем требовало правитель­ство. По этой причине налоги в истории всегда ассоциирова­лись с несправедливостью.

Не пользовались популярностью в народе и непосредствен­ные сборщики налогов, хотя они лишь выполняли волю прави­тельств. Поскольку сбор налогов — дело хлопотное, требует со­держания специального аппарата, в некоторых странах, чтобы сэкономить государственные средства, право взимать налоги выставлялось на торгах. Получал его тот, кто давал самую высо­кую цену. Он становился «откупщиком». Естественно, что такой сборщик налогов, чтобы покрыть затраты и получить прибыль от избранной деятельности, очень ответственно относился к вы­полнению своих обязанностей.

Из истории известно, что многие города обносились стена­ми. Но делалось это не только для защиты от врагов. Так, Па­риж оградили стеной сборщики налогов, откупщики, чтобы ни­кто не мог ускользнуть от их внимания. Французская революция со сборщиками налогов обошлась особенно жестоко, многие из них погибли. В их числе и великий химик Лавуазье, занимав­ший в течение 23 лет должность главного откупщика страны. Даже достижения в области химии не спасли ему жизнь.

Именно поэтому сейчас, если государство хочет иметь эф­фективную налоговую систему, ни одна группа населения не должна нести более тяжкого налогового бремени, чем любая другая. И все население в целом должно видеть, что собранные налоги используются эффективным и приемлемым для него способом. То есть народ должен знать, куда идут налоги, на что были истрачены налоговые деньги.

Кроме того, налогоплательщик обязательно должен верить, что его вклад в виде налога в общее дело достаточно весом. И с точки зрения суммы уплаченных налогов, и с точки зрения его влияния на форму сбора и использования собранных средств. В 1776 г. ранние американские колонисты бросили клич: «Нет на­логам без правительства». Этот лозунг был вызван к жизни тем обстоятельством, что колонисты были лишены каких-либо прав голоса в английском правительстве, не только угнетавшем их, но и исправно облагавшем налогами, об использовании которых колонисты не имели почти никакого представления. Неадекват­ная структура налогообложения во многих случаях и во все ис­торические эпохи оказалась главной причиной антиправительст­венных выступлений.

Налогообложение в Древней Руси начало складываться в конце IX в. в период объединения древнерусских племен и зе­мель. Основной его формой были поборы в княжескую казну — дань. Первоначально эти поборы носили нерегулярный характер и существовали в виде контрибуции с побежденных народов. Но в последствии дань превратилась в систематический прямой на­лог, который уплачивался деньгами, продуктами питания и из­делиями ремесел.

Косвенные налоги взимались в виде торговых и судебных пошлин. Например, мыт — пошлина, взимавшаяся при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений. В период феодальной раздробленности Руси пошлины взимались за про­воз товаров по территории владельца земли.

Первые прямые и косвенные русские налоги после сверже­ния монголо-татарского ига ввел Иван III. Основным прямым налогом был подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особую роль для становления молодого Мо­сковского государства при Иване III играли целевые налоговые сборы. Ведущее место занимали акцизы и пошлины.

Именно в царствование Ивана III были заложены основы налоговой отчетности. В первой налоговой декларации — «сош­ном письме» — площадь земельных участков делилась на услов­ные податные единицы «сохи», на основании чего и взимались прямые налоги.

Система налогообложения была упорядочена в царствование царя Алексея Михайловича. В 1655 г., например, была создана Счетная палата, функцией которой был контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.

В эпоху Петра I из-за постоянной нехватки финансовых средств на ведение войн и строительство городов и крепостей число налогов и акцизов постоянно росло. Вспомним, напри­мер, знаменитый налог на бороды.

Становление российской налоговой системы продолжалось до революции 1917 г.

В условиях командной экономики стимул к «закручиванию налоговой гайки» был особенно велик. После 1917 г. эксплуата­ция национальных ресурсов становилась все более грабитель­ской и все сильнее она отклонялась от лозунгов, провозглашен­ных революцией.

Основным доходом Советской республики были эмиссия де­нег, контрибуции и продразверстка. Эти налоги не носили фис­кального характера, а были своего рода способом классовой борь­бы, формой подавления скрытых противников революции. Но когда налоговое бремя достигает определенной, кризисной точки, как это случилось в условиях командно-силового распределения ресурсов нации, чаша терпения налогоплательщиков переполняет­ся и люди начинают возмущаться. С этим неизбежно сталкивались все правительства. Но в любом случае ни одно независимое обще­ство не могло обойтись без сбора налогов, необходимых для фи­нансирования расходов правительства и для исполнения им своих функций. Одним из непременных условий независимости нации является способность властей облагать своих граждан налогами.

Итак, чтобы налоговая система работала эффективно и по­могала правительству решать важнейшие задачи, не будучи при этом непосильной для народа, она должна теоретически удовле­творять двум требованиям:

1. Приносить правительству необходимые доходы.

Ряд промышленно развитых государств обладают столь сложной общественной структурой, что их правительства выну­ждены очень активно участвовать в общественной жизни, отзы­ваться на такие нужды, как помощь тем гражданам, которые не способны сами заработать себе на пропитание (те же пенсионе­ры), содействовать приоритетным направлениям развития на­циональной экономики, оказывать помощь неблагополучным регионам. Кроме того, правительства этих стран обычно финан­сируют целый ряд экологических, коммерческих, образователь­ных и других программ.

2. Налоговая система должна быть справедливой. В странах со свободной рыночной экономикой налоговая система по-разному соотносится с разными социальными группами. С точки зрения теории налогообложения, она может быть устроена двумя спосо­бами. В США, например, чем больший доход получает индивид, тем большую его долю он обязан отдать в качестве подоходного налога. Так, при заработной плате в 30 000 долл. налог составляет 10% от этой суммы. Если же заработная плата выросла до 50 000 долл., то налог увеличится до 20 или 25%. То есть чем вы­ше доходы, тем большая их доля должна поступить государству в качестве налога. Это первый тип налоговой системы. Некоторые считают, что такой порядок несправедлив по отношению к са­мым богатым людям. Однако подобные теоретические взгляды в основном зависят от того, к какой группе относятся те, кто их высказывает. В США принята именно такая система, поскольку пенсионеры здесь составляют одну из самых многочисленных со­циальных групп. И как избиратели они представляют собой мощную политическую силу. Получая пенсии из государственных средств, они обладают достаточным влиянием, чтобы потребовать учета своего мнения при выборе системы налогообложения.

Второй тип налоговой системы, с точки зрения доходов на­логоплательщика (имеются в виду личные доходы), — это про­порциональный налог: доля дохода, уплачиваемая государству в качестве налога, в этом случае не зависит от его величины. В на­стоящее время прогрессивные шкалы налогообложения распро­странены больше, чем пропорциональные, поскольку в послед­нем случае все люди уплачивают в качестве налогов одну и ту же долю своих доходов, независимо от того, сколько денег они зара­батывают. Это считается нежелательным. Ведь те, кто зарабаты­вает больше, должны платить государству и больший доход без каких-либо дополнительных усилий со стороны правительства. Этими причинами и объясняется более широкое распространение такой системы. Однако все, что было сказано о системах исчис­ления налогов, справедливо только в отношении подоходных на­логов и никак не связано с налогами других видов.

Налогами люди недовольны всегда. И любое правительство должно помнить, что какую бы налоговую систему оно не поже­лало ввести, мнение народа не изменится. Если люди считают, что их облагают несправедливыми и слишком большими налога­ми, они рано или поздно сами добьются изменения существую­щей системы налогообложения теми или иными способами.

В условиях тоталитарной экономики налоговая система раз­вита гораздо меньше, чем в странах Запада, где существуют бо­гатые рыночные традиции. Возможность командно-администра­тивной системы перераспределить ресурсы нации по своим по­следствиям для национальной экономики аналогична увеличе­нию налогов в рыночной системе. И в том и в другом случае эта мера вызывает сокращение производительных возможностей индивида и перераспределение ресурсов через налоговую систе­му на нужды различных государственных программ.

Необходимое условие справедливости налоговой системы не означает, однако, что справедливая система налогов будет абсо­лютно подходить ко всем слоям общества. Чем меньшее число людей считают ее справедливой по отношению к себе и чем влиятельнее эти люди, тем, как правило, хуже отношение к на­логам в обществе в целом. И все же государства стремятся соз­дать более или менее разумную систему налогообложения. Но в общем это станет возможным тогда, когда те, кто способен за­платить разумные налоги на покрытие законных и осмысленных мероприятий правительства, действительно будут делать это.

В странах с развитой экономикой правительства обычно раз­рабатывают социальные программы, финансируя их опять-таки за счет налоговых поступлений. Это означает, что государство перераспределяет богатство от высших слоев общества к низ­шим. Происходит следующее: государство как бы забирает деньги у одного слоя населения и отдает их другому. До некото­рой степени подобные действия справедливы. Тем не менее они способствуют образованию в обществе слоя населения, живу­щего за государственный счет. В демократическом обществе эти люди имеют и право голоса. Конечно же, они будут голосовать за ту политическую партию, которая пообещает сохранить по­добные программы перераспределения общественного богатства. А это может привести в том числе и к смене политической вла­сти. За последние несколько лет подобного рода проблемы оживленно дискутировались, например, в США.

Идея социальных программ появилась в экономической теории, скорее всего, с подачи английского экономиста лорда Дж. М. Кейнса. Создав теорию спроса, он сместил акценты в экономической теории, поставив во главу угла именно спрос, а не предложение. Он утверждал, что экономическая система мо­жет оставаться гибкой и здоровой лишь поскольку, поскольку в ней поддерживается надлежащий спрос. Стремясь воплотить эту идею на практике в своей экономической политике, правитель­ства в конце концов стали отбирать деньги у тех, кто получал большие доходы, и передавать их тем, чьи доходы были невели­ки. Подобная политика имела целый ряд важных социальных последствий. В результате в государстве, в частности в СССР, жизнь значительной доли населения стала зависеть от государ­ственных субсидий. Но теперь многие полагают, что современ­ное и прогрессивно мыслящее правительство как раз не обязано стремиться к такой модели.

В условиях прогрессивной экономики люди должны вносить свою лепту в общественное благосостояние, работая производи­тельно и платя налоги. Если же человек сам не затрачивает ни­каких усилий, а только получает от государства определенное содержание, то общество теряет вдвойне. Во-первых, индивид выключается из списка производительных сил национальной экономики. А во-вторых, теряется величина того пособия, кото­рое нужно платить для поддержания жизни индивида. Таким образом, общество, стремящееся к защите своих прав и свобод, непременно должно отслеживать, каким именно образом ис­пользуются собранные налоги.

К середине 80-х гг. в СССР более 90% государственного бюд­жета формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения имели незначительный удельный вес.

Переход к рыночной экономике оказался немыслим без формирования доходной части бюджета, без налогов. В начале 90-х гг. была осуществлена широкомасштабная налоговая ре­форма, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы Российской Федерации: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г., «О по­доходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г.

В результате к началу 1992 г. налоговая система России в ос­новном была сформирована. Новый этап ее развития начался с принятием в 1998 г. Налогового кодекса РФ (первой его части).