Выбор показателей для расчета уровня существенности

Отраслевая принадлежность организации	Показатель для определения уровня существенности
Выруч- ка от реали-зации	Затраты орга-низа- ции	Прибыль до налого-обложения	За- пасы	Стои-мость основных средств	Валюта баланса	Незавер- шенное произ- водство
Нефте-и газо- перерабатываю-щая промышленность					Х
Электроэнергетика					Х
Транспорт					Х
Торговля	Х	Х				Х
Промышленные предприятия				Х
Инвестиционные Институты	Х		Х			Х
Телекоммуникации	Х	Х				Х
Пенсионные и другие фонды	Х		Х			Х
Строительство							Х
Гостиницы					Х
Малые предприятия						Х
Некоммерческие организации		Х
Другие организации	Х	Х				Х

Метод ключевых по последствием показателей состоит в выборе таких статей (оборотов по счетам) которые могут повлечь за собой существенные (способные ухудшить финансовое состояние организации) последствия, если операции отраженные на этих счетах содержат ошибки (даже несущественные) либо совершены с нарушением законодательных и нормативных актов РФ, условий хозяйственных договоров. К таким показателям могут быть отнесены: валютные операции, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 67, 68, 69), расчеты с покупателями и заказчиками (обороты по счету 62), расчеты с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами (обороты на счетах 60, 76).

На практике аудиторы чаще всего используют комбинации этих методов, выбирая базовые показатели и из соображений их удельного веса, значимости для пользователей финансовой отчетности и из соображений возможного риска и возможных последствий.

Количественный уровень существенности ошибок аудируемого лица определяется на стадии планирования аудита и фиксируется в общем плане аудиторской проверки. Аудитору предоставляется право в ходе аудиторской проверки корректировать количественный уровень существенности. При этом сам факт изменения количественного уровня существенности, его новое значение с соответствующими расчетами и убедительная аргументация необходимости пересмотра количественного уровня существенности должны найти отражение в рабочих документах аудитора. Кроме того, любые изменения должны быть доведены до сведения руководства аудиторской фирмы.

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения могут быть двух видов:

1) искажения, не имеющие существенного характера, т.е. не превышающие установленного количественного уровня существенности;

2) искажения, не имеющие сами по себе существенного характера, но взятые по совокупности, оказывающие существенное влияние на конечные результативные показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

В первом случае аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность аудируемого лица является достоверной во всех существенных аспектах. Во втором случае аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность аудируемого лица не может быть признана достоверной во всех существенных аспектах. В обоих случаях аудитор, делая вывод о достоверности отчетности аудируемого лица, использует свой профессиональный опыт и требования, установленные аудиторской фирмой.

Аудиторские стандарты не устанавливают конкретных нормативных значений для определения количественного уровня существенности. В российской практике аудита принято считать оптимальным значением уровня существенности диапазон от 5% до 10%. Однако аудитор имеет право корректировать данные оценки.

В теории аудита принято выделять два метода определения количественного уровня существенности бухгалтерской (финансовой) отчетности: дедуктивный и индуктивный. Внутренним правилом (стандартом) аудиторской фирмы может быть выбран один из вышеперечисленных методов.

При дедуктивном методе первоначально определяется количественный уровень существенности финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, который затем распределяется между значимыми статьями аудируемого бухгалтерского баланса.

Существенность финансовой отчетности в целом выражается показателем единого уровня существенности. Единый количественный уровень существенности может быть определен тремя способами:

1) количественное значение, установленное внутренним стандартом аудиторской фирмы в стоимостном (денежном) выражении;

2) количественное значение, установленное внутренним стандартом аудиторской фирмы, выраженное в относительной величине к какому-либо показателю финансовой отчетности (в процентах);

3) определенная комбинация показателей, алгоритм которых установлен внутренним аудиторским стандартом или иным образом.

Распределение значения единого количественного уровня существенности между значимыми статьями бухгалтерской (финансовой) отчетности производится пропорционально удельному весу аудируемой статьи в валюте бухгалтерского баланса аудируемого лица.

При индуктивном методе первоначально определяется количественный уровень существенности значимых статей аудируемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных количественных значений уровней существенности определяется единый суммарный показатель существенности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторы обязаны принимать во внимание количественный уровень существенности (материальности) на следующих этапах аудиторской проверки:

1) на этапе планирования аудиторской проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание;

2) на этапе анализа и оценки собранных аудиторских доказательств;

3) при принятии решения о выдаче аудиторского заключения определенного вида.

Например, если на этапе планирования по отношению к валюте бухгалтерского баланса установлен уровень существенности в 2%, остатки средств по счетам бухгалтерского учета, составляющие менее установленного уровня существенности, могут быть признаны несущественными и вообще не проверяться аудитором.

На этапе проведения аудиторской проверки уровень существенности непосредственно влияет на объем аудиторских процедур, проводимых аудитором (см. табл.7).

Таблица 7