Сущность и задачи комплексного финансового анализа в аудиторской деятельности 4 страница

Аудитор устанавливает, кто является надлежащим получателем информации по результатам аудита из числа руководства и предста­вителей собственника аудируемого лица. К руководству аудируемого лица относятся лица, отвечающие за повседневное руководство ауди­руемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных опе­раций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчет­ности. Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые выполняют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а так­же в соответствии с учредительными документами могут контролиро­вать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

Для определения лиц, которым необходимо сообщить информацию, аудитор основывается на собственном профессиональном суждении, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законодательства Российской Федерации, а также учитывая права и обязанности соответствующих лиц. Если, исходя из особенностей аудируемого лица, аудитор не может определить, кто является надлежащим получателем информации, то ему необходимо согласовать с клиентом, кому должна сообщаться информация.

Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, составляющие интерес для управления аудируемым лицом, её надлежащим получателям. Такая информация включает в себя:

- общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, информирование по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

- выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов
и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на его финансовую отчетность;

- возможное влияние на финансовую отчетность аудируемого
лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности;

- предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

- существенные неопределенности, касающиеся событий или
условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение
способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

- разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значительными для финансовой отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения, и сведения о разрешении разногласий;

- предполагаемые модификации аудиторского заключения;

- другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника;

- вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре на проведение аудита.

Надлежащие получатели информации должны быть проинфор­мированы аудитором о том, что:

- сообщаются сведения только по тем вопросам, которые привлекли внимание аудитора;

- аудит финансовой отчетности не направлен на поиск информации, которая представляет интерес для управления аудируемого лица.

Информация должна поступать от аудитора своевременно, что позволяет соответствующим лицам аудируемого лица оперативно при­нимать надлежащие меры. Для этого необходимо обсудить с предста­вителями аудируемого лица порядок, сроки и принципы сообщения информации.

Сообщать информацию можно в устной или письменной форме. На решение, в какой форме представить информацию, влияют:

- размер, структура, организационно-правовая форма и техниче­ское обеспечение аудируемого лица;

- характер, важность и особенности информации, полученной
по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;

- существующие договоренности между аудитором и аудируемым
лицом в отношении регулярных встреч или докладов;

- принятые аудитором формы взаимодействия с представителя­ми собственника и руководства аудируемого лица.

Если информация сообщается в устной форме, то аудитору необ­ходимо документально отразить в рабочих документах эту информа­цию и реакцию на нее получателей информации.

Аудитор имеет право предварительно обсудить с руководством клиента вопросы, представляющие интерес для управления аудиру­емым лицом. Если руководство аудируемого лица намерено самосто­ятельно передать информацию, представляющую интерес для управ­ления организацией, представителям собственника, то аудитору необязательно повторно сообщать такую информацию.

Любая письменная информация не является заменой модифици­рованного аудиторского заключения.

При повторяющемся (согласованном) аудите аудитор должен проанализировать, имеет ли значение для достоверности финансовой отчетности текущего года какая-либо информация, полученная по результа­там предыдущего аудита, и принять решение повторно сообщить инфор­мацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом.

В отношении информации, полученной по результатам аудита, аудитор обязан соблюдать требование конфиденциальности.

Одной из форм заключения аудитора по анализу финансовой отчетности является аудиторское заключение.

Аудиторское заключение – это документ, содержащий выраженое в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными
актами, действующими в Российской Федерации. Его форма и содержание должны отвечать положениям действующих нормативных актов
федерального правила (стандарта) № 1/2010 «Аудиторское заключение о
финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н).

К основным элементам аудиторского заключения относятся:

- наименование [аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности];

- адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);

- сведения об аудиторе;

- сведения об аудируемом лице;

- вводная часть;

- часть, описывающая объем аудита;

- часть, содержащая мнение аудитора;

- дата аудиторского заключения;

- подпись аудитора.

Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистра­ции; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.

Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях убытках, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, пояснительную записку), разграничении, ответственности между аудитором и аудируемым яйцом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка веде­ния бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую инфор­мацию:

- аудит был проведен в соответствии с федеральными законами,
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности,
внутренними правилами (стандартами), действующими в профессио­нальном аудиторском объединении, членом которого является ауди­тор, иными документами;

- аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной
уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существен­ных искажений;

- аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:
а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих
значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности; б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; в) опре­деление главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности; г) оценку общего представления о финансовой отчетности;

- аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных
отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установлен­ной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверно­сти проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о досто­верности показателей в финансовой отчетности на момент проведе­ния проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.

Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:

- руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;

- руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа
квалификационного аттестата и срока его действия.

4.5 Контрольные вопросы, тесты и задачи к разделу 4

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте место комплексного финансового анализа в системе менеджмента.

2. Раскройте содержание, цель и задачи комплексного финансового анализа.

3. Назовите основные принципы комплексного финансового анализа.

4. Назовите основные источники информации для проведения комплексного финансового анализа.

5. Назовите основные индикаторы, которые могут быть использованы при проведении комплексного финансового анализа деятельности предприятия.

6. Назовите составляющие элементы комплексного финансового анализа деятельности предприятия.

7. Охарактеризуйте сущность и последовательность этапов комплексного финансового анализа.

8.Охарактеризуйте сущность экспресс-анализа, его отличие от других видов финансового анализа и необходимость его проведения.

9.Из каких основных этапов состоит процесс проведения экспресс-анализа на предприятии?

10.На кого возлагается функция проведения экспресс-анализа на предприятии?

11.Какие существуют виды аудиторских заключений? Охарактеризуйте особенности каждого из них.

12.Обоснуйте необходимость составления агрегированного баланса для целей проведения экспресс-анализа деятельности предприятия?

13.Какие показатели используются при осуществлении экспресс-анализа деятельности предприятия?

14.Каковы основные требования, предъявляемые к составлению отчета по результатам экспресс-анализа?

15.В чем заключается сущность комплексной оценки финансового состояния предприятия? Приведите примеры показателей, используемых для этого.

16.Обоснуйте направления комплексного финансового анализа деятельности предприятия?

17.В чем заключается особенность рейтинговой оценки финансового состояния предприятия? Какие принципы лежат в основе рейтинговой оценки?

18.Назовите показатели, используемые для рейтинговой оценки финансового состояния предприятия.

19.Охарактеризуйте основные этапы проведения рейтинговой оценки предприятия.

20.Какими характеристиками обладает «условно-удовлетворительное предприятие», которое используется в качестве эталона сравнения при проведении рейтинговой оценки финансовой деятельности предприятия?

21.Насколько справедливым является утверждение, что рейтинг фирмы – это концентрированное выражение эффективности ее финансового менеджмента?

22. Какие главные показатели характеризуют рейтинг компании, ее прибыльность и перспективность развития?

23. Какие требования предъявляются к системе показателей, используемых при рейтинговой оценке предприятия?

24. Каковы основные элементы аудиторского заключения? В чем их сущность?

25. Какие виды аудиторских заключений вы знаете? Дайте им крат­кую характеристику.

26. Какие требования предъявляются оформлению аудиторского заключения?

Тест

1. Главной задачей экспресс-анализа является:

a) фундаментальная оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия в прошедшем периоде;

b) быстрая, оперативная оценка финансового состояния предприятия на основе расчета ряда ключевых показателей;

c) формирование системы показателей для прогнозирования финансового состояния предприятия в будущем;

d) оценка динамики отдельных финансовых показателей за ряд периодов.

2.Какого вида аудиторских заключений не существует:

a) безусловно-положительных;

b) условно-положительных;

c) безусловно-отрицательных;

d) правильный ответ отсутствует.

3.Расположите этапы экспресс-анализа в порядке их выполнения:

a) аналитический этап;

b) формирование выводов и рекомендаций;

c) подготовительный этап;

d) обзорный этап.

4.Агрегированный баланс – это:

a) баланс предприятия, модифицированный для удобства анализа, статьи которого сгруппированы по определенному принципу;

b) баланс предприятия, предназначенный для предоставления в органы статистики и налоговой инспекции;

c) баланс предприятия, содержащий данные за ряд лет;

d) баланс, предназначенный для анализа инвестиционной привлекательности предприятия.

5.При осуществлении экспресс-анализа рассчитываются коэффициенты:

a) ликвидности;

b) износа основных средств;

c) рентабельности;

d) оборачиваемости активов;

e) просрочки дебиторской задолженности;

f) все ответы верны.

6.Рейтинговая оценка предприятия предполагает:

a) ранжирование преимуществ и недостатков в зависимости от их значимости для предприятия;

b) ранжирование должников предприятия в зависимости от величины задолженности и срока ее просрочки;

c) определение положения хозяйствующего субъекта среди конкурентов;

d) определение ранга предприятия среди предприятий других отраслей.

7.Рейтинговая оценка предприятия осуществляется по следующим блокам показателей:

a) ликвидность;

b) деловая активность;

c) эффективность управления предприятием;

d) рентабельность;

e) все ответы верны;

f) правильные ответы – а), б), в).

8.К коэффициентам, используемым для рейтинговой оценки, предъявляются следующие требования:

a) уместность, релевантность, значимость;

b) информативность, сонаправленность, нормативность, пространственная и временная ориентация;

c) законодательная закрепленность, значимость, достоверность;

d) релевантность, информативность, законодательная закрепленность предельных значений.

9.Рейтинговая оценка предприятия осуществляется исходя из:

a) данных управленческого учета;

b) данных финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

c) статистической информации;

d) все ответы верны.

10.При проведении рейтинговой оценки «условно удовлетворительное предприятие» характеризуется тем, что:

a) оно успешно функционирует на протяжении пяти лет;

b) предприятие не имеет просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

c) предприятие имеет стойкую тенденцию к увеличению чистой прибыли;

d) финансовые показатели деятельности предприятия соответствуют нормативным минимальным значениям, определяющим эффективность деятельности.

Задачи для самостоятельного решения

Задача 1. На основе приведенной в таблице информации о финансовом состоянии Предприятия 1 рассчитайте его рейтинговое число на начало и конец года и дайте характеристику основным факторам, оказавшим влияние на изменение рейтингового числа.

Показатели	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.
Собственный капитал	116,7	116,7
Внеоборотные активы	90,7	89,9
Оборотные средства	33,0	29,6
Текущие обязательства	8,3	4,1
Совокупные активы	125,0	120,8
Выручка от реализации продукции	190,3	178,8
Прибыль (убыток) от продаж	14,3
Чистая прибыль (убыток)	14,3

Задача 2. На основе приведенной в таблице информации о финансовом состоянии Предприятия 2 рассчитайте его рейтинговое число на начало и конец года и дайте характеристику основным факторам, оказавшим влияние на изменение рейтингового числа.

Показатели	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.
Собственный капитал	- 35,8	- 28,7
Внеоборотные активы	27,4	25,0
Оборотные средства	14,7	15,8
Текущие обязательства	77,9	69,5
Совокупные активы	42,1	40,8
Выручка от реализации продукции	85,6	57,7
Прибыль (убыток) от продаж	- 38,9	- 18,4
Чистая прибыль (убыток)	- 73,6	- 18,4

Задача 3. На основе приведенной в таблице информации о финансовом состоянии Предприятия 3 рассчитайте его рейтинговое число на начало и конец года и дайте характеристику основным факторам, оказавшим влияние на изменение рейтингового числа.

Показатели	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.
Собственный капитал	61,6	50,3
Внеоборотные активы	93,6	88,6
Оборотные средства	47,8	29,8
Текущие обязательства	79,8	68,1
Совокупные активы	141,4	118,4
Выручка от реализации продукции	145,3	127,7
Прибыль (убыток) от продаж	- 9,0	9,2
Чистая прибыль (убыток)	- 9,0	9,2

Используя решения задач 1 и 2, составьте рейтинг предприятий Предприятие 1, Предприятие 2 и Предприятие 3, функционирующих в одной отрасли на начало и конец года, и обоснуйте изменение позиции предприятий в рейтинге, если таковые имеются.

Задача 4. По данным годового отчета и материалам, содержащимся в пояснительной записке к годовому отчету, составьте таблицу экономических показателей, характеризующих экономический потенциал и результаты хозяйственно-финансовой деятельности предприятия в отчетном году, используя таблицу. Исходя из показателей, содержащихся в таблице, составьте предварительное заключение об итогах работы предприятия в отчетном году.